Hola, muchas gracias por el contenido, tengo una consulta, puedo hacer un termino de giro si tengo cuentas por cobrar y por pagar pendientes descartando las deudas tributarias?, gracias
Omar A. Reyes Ríos
el 25 de marzo de 2023 a las 7:30 pm
David:
En un término de giro, que debe incluir necesariamente la liquidación o disolución de la empresa, si es una sociedad, tanto los activos como pasivos pasan a los dueños, por lo que si Ud. es persona natural, los asumirá directamente y si la empresa es una sociedad, se deberá realizar la liquidación de ella donde está el proceso legal de adjudicación.
Christian
el 16 de marzo de 2023 a las 5:00 pm
Don Omar , buenas tardes
Agradeceré su ayuda con la siguiente consulta.
En agosto del 2022 , solicite termino de giro para una sociedad 14a regímen general, el cual fue rechazado por el SII por tener observaciones en las rentas de los AT2020,21,y 22. Estas observaciones
fueron subsanadas por lo cual, con fecha enero del 2023, solicite nuevamente el término de giro el cual fue aceptado para revisión por el SII.
Mi consulta es si debo realizar Declaraciones juradas y de renta para el AT2023, ya que la fiscalizadora indica que tiene 6 meses para aprobar o rechazar el término de giro.
el último balance que acompaña la solicitud de término de giro es de Agosto 2022, después de esa fecha, no hay mas registros contables.
Si me pudiera aclarar esta consulta le agradecería
Omar A. Reyes Ríos
el 17 de marzo de 2023 a las 12:30 pm
Christian:
Duplicó la consulta.
Ricardo
el 25 de marzo de 2023 a las 12:25 pm
Buenas Tardes
En teoría cuando presentas el termino de giro, debes adjuntar propuesta de las DDJJ y una propuesta del formulario 22, independiente de que lo hagas con un balance a agosto 2022, que es la fecha del termino de giro, por lo tanto esas propuestas presentadas al SII para el termino de giro, reemplazan la presentación de las DDJJ y Renta AT-2023.
Ahora bien, yo tengo el mismo caso y presente igual las DDJJ a medida que han ido venciendo, ya que seguramente la fiscalizadora en algún momento te dirá que las envíes al SII a través de Internet, ya que ellos no las suben a mano, así que yo me anticipe y de pasada me ahorro la multa. Así que te recomiendo que vayas mandando las DDJJ y si en algún momento vence el plazo para la renta y no te han fiscalizado, preséntala igual, ya que en algún momento lo tendrás que hacer igual, a parte que si te solicitan rectificar, lo haces, pero tienes las presentaciones dentro del plazo.
Espero poder sido de ayuda.
Saludos.
Christian
el 16 de marzo de 2023 a las 4:53 pm
Buenas tardes, agradeceré si me orienta con el siguiente tema:
En enero 2023, en Agosto 2022, solicité termine de giro de un sociedad 14A regimen general, el cual
fue rechazado por el servicio, por tener observaciones en las renta de los AT2020, 21, y 22. Corregi las observaciones , solicitando nuevamente en enero 2023, el termino de giro, el cual ahora fue aceptado para revisión por parte del SII. La sociedad no tiene movimiento desde agosto 22, ultimo balance que se acompaña en la solicitud de termino de gro.
Mi consulta es, debo hacer las declaraciones juradas y declaración de renta para el AT2023, ya que la fiscalizadora asignada me comenta que el proceso de término de giro puede llevar hasta 6 meses su aprobación.
Si me pudiera aclarar mi consulta le agradecería.
Omar A. Reyes Ríos
el 17 de marzo de 2023 a las 12:29 pm
Christian:
En el caso práctico, dado que se encuentra en el proceso de presentación de las DJ del año 2022, Ud. debería presentarlas, acompañándolas al proceso de término de giro, aun cuando esa fecha sea en agosto de 2022. Puede ver una respuesta del SII a una consulta frecuente en https://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/catastro/001_013_1270.htm
Karen
el 14 de marzo de 2023 a las 10:14 am
Estimado Omar,
Gusto en saludar, y agradeciendo de antemano su disposición a responder nuestras dudas quisiera consultar, para efectuar TG 31.12.2022 a una sociedad que no esta sujeta al art. 14 (corporación de educación) debo guiarme por los requisitos de una 14d?
Omar A. Reyes Ríos
el 16 de marzo de 2023 a las 7:37 am
Karen:
Al respecto, el SII emitió el Oficio N° 3.073 del año 2019, que aclara sus dudas. El oficio indicado, señala en los párrafos 2 al siete, lo siguiente:
1. Al estar las Corporaciones como las Fundaciones reguladas en el Título XXXIII del Libro Primero del Código Civil, les corresponde un patrimonio propio, distinto del que pertenece a quienes las constituyeron y de aquellos que son beneficiarios de una u otra.
2. Como no persiguen fines de lucro tienen “expresamente prohibido efectuar retiros de utilidades o distribuciones de dividendos, aun producto de su disolución.“
3. Al producirse la disolución de una corporación o fundación, “los bienes que las componen deberán pasar a una institución sin fines de lucro, según lo indicado en sus estatutos.”
4. Si los estatutos nada establecen, “las propiedades de la corporación o fundación pertenecerán al Estado, debiendo emplearlas en un objeto análogo al de la corporación o fundación, correspondiendo al Presidente de la República señalarlo.”
Conclusión:
• Las Corporaciones o Fundaciones no se afectan con el impuesto del término de giro del artículo 38 bis, ya que no distribuyen sus utilidades a quiénes las constituyeron ni a contribuyentes de impuestos finales.
• No obstante, se afectarán con Impuesto de Primera Categoría, en el ejercicio en que se efectúe su disolución.
• El incremento patrimonial, que sufran las fundaciones que reciban por la disolución de las Corporaciones o Fundaciones, se considerará un incremento patrimonial, cuyo tratamiento tributario será el establecido en el artículo 17 N°11 de la Ley de la renta, no constituyendo renta.
PAOLA T.
el 31 de enero de 2023 a las 1:37 pm
Tengo un Término de Giro Renta Presunta al 31/12/2022, Agrícola, Persona Natural, la BI es de M$ 9.155.- con un IDPC M$ 2.288.-, ellos tienen créditos según art 56 N° 3 LIR, donde reflejo este crédito en el F2121 por favor su orientación en el correcto llenado, ya que entiendo que no debería pagar IDPC siendo persona natural tal como se hace año a año en el F22. De antemano gracias…
Omar A. Reyes Ríos
el 1 de febrero de 2023 a las 12:35 pm
Paola:
La renta presunta debe pagar el impuesto de primera categoría correspondiente al periodo en que efectúa el Termino de Giro, en su caso al 31.12.2022, debiendo declararlo en el Formulario 2121, línea 8 código 127 base imponible, código 27 impuesto, y código 137 si es que tiene alguna rebaja.
Posteriormente, en abril del año siguiente (2023 en el caso concreto), podrá darse de crédito el impuesto enterado en el F22 del contribuyente para imputarlo contra el impuesto global complementario que debe declarar por el período anual.
Luis Carrasco
el 14 de diciembre de 2022 a las 4:32 pm
Don Omar:
Buenas tardes: quisiera si me puede aclarar lo siguiente:
1) La sociedad desea realizar el término giro.
2) Esta bajo el regimen tributario 14 D Nº3
3) Tiene CPT negativo por $14.000.000.
4) Tiene un STUF de $ 21.000.000 y un crédito de arrastre de $3.000.000
5) RAI $5.000.00
Pregunta: Se debe pagar el 35% sobre estas utilidades reflejadas en el STUF y a la vez considerar el crédito acumulado? o sobre el RAI?
De ser asi el calculo sería $21.000.000 mas 3.000.000=Base $24.000.000*35%=$8.400.000 menos $3.000.00 = a pagar $ 5.400.000. o el 35% sobre el RAI???
Estaría en lo correcto?. Sería tan amable si me diera su respuesta.
Omar A. Reyes Ríos
el 15 de diciembre de 2022 a las 10:32 pm
Luis:
Nuestro equipo ha preparado la siguiente respuesta para lo consultado:
1.- Para efectos de establecer la base imponible afecta a la tributación que dispone el N° 2 del artículo 38 bis, para el término de giro de un contribuyente del Régimen 14 D3, en caso de que el CPT (normal y no el Capital propio simplificado) registre un valor negativo, se considerará que es igual a cero, ese es el punto de partida de la fórmula, sin absorber otras partidas.
2.- Dicho lo anterior, la base de término de giro se determina de la siguiente forma:
(+) Capital Propio tributario positivo
(+) REX negativo
(-) REX positivo
(-) Capital enterado efectivamente (reajustado por IPC), incluyendo aumentos y disminuciones reajustadas.
(+) Crédito IDPC en registro SAC
(=) Base afecta a Impuesto TG.
3.- El impuesto del 35%, es solo respecto a la parte de las rentas o cantidades que correspondan a los propietarios contribuyentes de impuestos finales o propietarios que no sean contribuyentes acogidos a los regímenes tributarios de las letras A) y D) Nº 3 del artículo 14.
4.- Del impuesto del 35% determinado, se deducen los créditos acumulados en el SAC en la forma que indica la Circular 62/2020 en las páginas 38 y 39: “De este impuesto de 35% podrán deducir el saldo de crédito por IDPC acumulado a la fecha de término de giro en el registro SAC, establecido en la letra d) del N° 2 de la letra A) del artículo 14 y el crédito total disponible contra impuestos finales por concepto de IPE a que se refiere el artículo 41 A que se mantenga acumulado separadamente en dicho registro. Estos créditos deberán incrementar en un 100% la base imponible del referido impuesto. Tratándose de créditos con obligación de restitución este se imputará solo por el 65% de su monto.
Si, luego de imputar dichos créditos en contra del impuesto de 35% aplicable por el término de giro, se produce un exceso de dichos créditos, tal cantidad no podrá ser imputada a ninguna otra obligación tributaria ni dará derecho a devolución”
Ahora bien, en su caso, el STUT no es parte de la mecánica o fórmula de cálculo de la base de término de giro, ya que indirectamente es un concepto que forma parte de su Capital Propio tributario.
Por otro lado, si tiene un Capital propio tributario negativo, difícilmente puede tener un RAI positivo, por lo que se sugiere revisar sus determinaciones antes de proceder.
Con los datos que aporta en su ejemplo, no existe impuesto al término de giro.
Marcos Vera Gutiérrez
el 30 de noviembre de 2022 a las 2:02 pm
Estoy haciendo termino de giro de una empresa de transporte escolar sin movimiento durante el año 2022.
En la declaración de renta del año 2021, no tiene movimiento, solo aparece sueldo. Tengo la obligación de
hacer el formulario 2021 de termino de giro.- Agradeceré mucho la respuesta.
Omar A. Reyes Ríos
el 1 de diciembre de 2022 a las 6:49 pm
Marcos:
La declaración de renta de un servicio de transporte escolar no se realiza por el movimiento, sino por renta presunta, que es de acuerdo al avalúo fiscal del vehículo (asumo que es el propietario). Si presentó la declaración de renta del año 2021 (movimiento del año 2020), debió avisar del término de giro dentro de los primeros 60 días del año 2021, como máximo. Si lo hace ahora, estará afecto a una multa por el atraso del aviso (quizás sea lo más recomendable).
Acérquese al SII o realice el trámite on line, para que cierre la actividad, con el respectivo término de giro.
PAOLA TERAN
el 10 de noviembre de 2022 a las 6:15 am
Agradecida por este taller esta muy interesante, pero tengo dudas aún, tengo una empresa EIRL 14d8 giro Turismo, q no tuvo activos nunca, por lo tanto, no tengo inventario, y la base imponible T.Giro asciende al valor del Capital Propio Positivo q tiene al 31-12-2021 por un valor de M$ 15.500.- y el 35% impto es de M$ 5.425.-, como lo debo hacer en este caso, pagar este impuesto ó reliquidar considerando que los últimos años el socio no pago IDPC, pero sí Globla Complementario, ya que tiene sueldos, agradecería su orientación por favor, este tema me tiene bien complicada, gracias…
Omar A. Reyes Ríos
el 14 de noviembre de 2022 a las 10:54 am
Paola:
El régimen tributario de transparencia (artículo 14 letra D) N°8 de la LIR), no tiene la opción de reliquidar. En consecuencia, el resultado positivo en la determinación del Término de Giro, M$15, deberá tributar con Impuesto Global Complementario, sumando el sueldo y aquellas rentas generadas durante el año 2021. Puede ver página 49, punto 2.4.1, Circular N°62 del año 2020, del SII.
El registro de M$15 deberá quedar reflejado en el Formulario 22 AT2022, línea 6, código 1632.
Vicente
el 27 de octubre de 2022 a las 1:13 pm
Buenos días,
Estamos en proceso de vender los activos de nuestra EIRL (venta de ropa), a otra empresa jurídica, posteriormente a ese proceso queremos realizar un termino de giro.
Mis consultas :
– el valor de la venta de dichos activos (máquinas, página web, redes sociales) se debe tributar / se incluye en el calculo de las utilidades de la empresa (ya tiene utilidades acumuladas) ?
– al realizar el termino de giro, declarando los activos de la empresa, se debe indicar que no hay más, ya que fueron vendidos?
– para optimizar el pago de impuestos, cual sería la opción más recomendada : realizar primero el termino de giro, y luego, vender los activos, o vender primero y luego realizar el termino de giro?
Omar A. Reyes Ríos
el 29 de octubre de 2022 a las 12:32 pm
Vicente:
Efectivamente es una venta y como tal se registrará en el cálculo del resultado tributario. No estará en el inventario de la empresa que termina el giro, pero sí será ingreso al momento de realizar la venta.
La recomendación es quizás realizar la venta de los bienes físicos, ya que el resto de lo relacionado con la página web y redes sociales, podría incluso traspasarse sin valores (no son activos que estén en el inventario).
Hola, primero gracias por la exposición. Quisiera saber si me pueden ayudar con el siguiente tema, es una persona natural que tiene giro de transporte escolar, acogido a renta presunta, la última declaración de renta fue el año 2019, no continuó en el rubro y no realizó ninguna otra gestión en SII. Para terminar la actividad comercial, debe declarar las rentas atrasadas hasta este año o puede hacer el termino de giro atrasado pagando las multas? o tendrá alguna otra solución? Gracias!!
Omar A. Reyes Ríos
el 3 de octubre de 2022 a las 5:44 pm
Solange:
Lo que procede, a nuestro juicio, es dar el aviso atrasado del término de la actividad en el año 2019, dado que no corresponde realizar declaraciones posteriores, pero sí cumplir con el aviso de término de giro.
Vicente
el 27 de octubre de 2022 a las 10:52 am
Buenos días,
Planeamos vender los activos de nuestra empresa (EIRL) antes del final del año, a otra empresa (persona jurídica) y posteriormente, proceder al termino de giro, por cese de actividad. Se puede realizar?
La transacción de venta de esos activos debe tributar?
Si se puede realizar termino de giro, se deben considerar los activos, o como ya no forman parte de la empresa, no es necesario?
Gracias de antemano por su respuesta,
Vicente
Omar A. Reyes Ríos
el 29 de octubre de 2022 a las 12:35 pm
Lo otro sería ver la posibilidad de absorber la EIRL en otra empresa.
Jacqueline
el 29 de septiembre de 2022 a las 6:14 pm
Estimados, quería consultar por un termino de giro de renta presunta, como se realiza si no tiene contabilidad? y era transporte de carga por carretera?
Omar A. Reyes Ríos
el 30 de septiembre de 2022 a las 7:34 pm
Jacqueline:
Se paga el impuesto por la renta presunta hasta el momento en que tuvo la propiedad del bien que genera la aplicación del régimen. La presunción es anual, por lo que no procede realizar proporción.
Marcos
el 7 de septiembre de 2022 a las 12:31 am
Estimados.
En el calculo del CPT para un término de giro de un 14 D N°3, debo descontar el impuesto de termino de giro del CPT, entendiendo que es un monto que no estará disponible para los socios y representa una disminución del patrimonio?
Omar A. Reyes Ríos
el 9 de septiembre de 2022 a las 9:24 pm
Marcos:
El impuesto no es parte de la rebaja de la base afecta. Así opera con todos los tributos. Por ello, en el caso concreto, el cálculo del patrimonio no permite que se rebaje el monto del impuesto, por lo que si está provisionado, lo debe agregar. El reparto o distribución posterior, no tiene efectos tributarios y se genera al momento de disolver la sociedad, obviamente rebajando el valor pagado como impuesto que ya no estará en las partidas a repartir (también podrían existir nuevas rentas, por ejemplo, si hay intereses por depósitos o inversiones pos término de giro y antes de la disolución).
Complementando, es importante señalar que el impuesto no se rebaja de la base; ahora bien, teniendo en consideración que, para el cálculo del impuesto por término de giro establecido en el artículo 38 bis de la ley de la renta (LIR), la misma circular N° 62 del año 2020 que regula el régimen 14 D número 3, en su página 37, señala que el valor utilizado es el valor positivo del CPT (capital propio tributario) determinado en conformidad a lo señalado en el artículo 2 número 10 de la LIR. En base a lo anterior, si dicho impuesto hubiese sido registrado contablemente, en ese caso se debe proceder a eliminar su efecto, ya que si no se hace, se produce una distorsión del impuesto determinado para estos efectos.
CONCLUSION: El impuesto no se rebaja de la base, por lo que se debe reponer si está contabilizado como pasivo.
Gonzalo
el 25 de agosto de 2022 a las 5:41 pm
Estimados.
Junto con saludar y aprovechando su buena disposición le hago la siguiente consulta.
4 personas constituyeron en el año 2013 una S. A. cerrada, pero nunca iniciaron actividades o giros ante el SII, un socio aportó 3 inmuebles que se encuentran inscritos a nombre de la SA en el CBR, este socio vendió a los otros 3 la totalidad de sus acciones, retirándose de la SA. Ahora los socios quieren disolver y liquidar la SA, adjudicándose cada uno un inmueble. Pregunto:
es válida la venta de acciones realizada sin haber iniciado actividad la SA ?
Se puede disolver y liquidar la SA sin haber iniciado actividades ante el SII ?
Los socios que se adjudican los inmuebles deberán pagar algún impuesto ?
Se sigue el mismo procedimiento de disolución y liquidación que establece la Ley de. SA?
De antemano agradezco su disposición y deferencia.
Saludos cordiales.
Atentamente.
Omar A. Reyes Ríos
el 26 de agosto de 2022 a las 6:19 pm
Gonzalo:
Pasamos a responder lo consultado:
Es válida la venta de acciones realizada sin haber iniciado actividad la SA ?
Es totalmente valida, siempre que se hayan cumplido con los requisitos que exige la ley de Sociedades Anónimas para el traspaso de acciones.
Se puede disolver y liquidar la SA sin haber iniciado actividades ante el SII ?
Si es posible, pero en la escritura y en el extracto el Notario le exigirá una cláusula de responsabilidad tributaria.
Los socios que se adjudican los inmuebles deberán pagar algún impuesto?
Es un ingreso no renta Art. 17 N°8 Letra g) de la Ley de la Renta. En todo caso, el costo de la adjudicación de los derechos comunitarios en un bien raíz, para futuras ventas, será la suma de la inversión realizada en la empresa a su constitución y el valor pagado por la compra de las otras acciones adquiridas a otro accionista.
Se sigue el mismo procedimiento de disolución y liquidación que establece la Ley de. SA?
Si se sigue el mismo procedimiento.
CAROLINA
el 24 de agosto de 2022 a las 6:00 pm
Buenas tardes,
Me gustaría consultar la siguiente situación:
Tengo una sociedad por acciones que desea efectuar termino de giro en este año y lo único que posee son pasivos con sus accionistas (no capitalizadas) respaldados con pagaré con vencimiento posterior al 2022 ¿Qué efectos tributarios tendría para la SpA y accionistas esas deudas? ¿Es obligación en este caso hacer la disolución y liquidación previo al termino de giro ante el SII?
Agradecería por favor su respuestas, saludos
Omar A. Reyes Ríos
el 24 de agosto de 2022 a las 7:55 pm
Carolina:
El cálculo del término de giro se hace con los valores que determinan el patrimonio tributario, por lo que ese trámite se realiza antes de la disolución; es más, es un requisito para realizar la disolución y liquidación de la sociedad.
Margarita H
el 1 de agosto de 2022 a las 8:53 pm
Consulta por término de giro 14d8 trasparecía tributaria:
Se debe pagar algo por el capital propio tributario positivo? O solo se consideran la diferencia en el cálculo del inventario final y las pérdidas determinadas conforme a la LIR/
En el SII me pidieron el cálculo lo del CPTS y se me produjo la duda.
De antemano muchas gracias.
Omar A. Reyes Ríos
el 2 de agosto de 2022 a las 10:09 pm
Margarita:
Nuestro equipo entrega la siguiente respuesta:
Respecto al Capital Propio Simplificado (CPS), se debe tener presente que las Pymes cuyos ingresos sean iguales o inferiores a 50.000 UF, no se encuentran obligadas a determinar un CPT. Se sugiere validar si se encuentra en esa situación.
Respecto a la determinación de las rentas que deben afectarse con los impuestos finales en el caso de las empresas que se encuentren acogidas al Régimen 14 D8, cuando pongan término a su giro, deben realizar un inventario y descontar las pérdidas tributarias a la fecha de término de giro, según señala la Circular 62/2021, en su página 54: “Los contribuyentes deberán practicar un inventario final en el que registrarán los bienes conforme a lo siguiente:
a) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados según costo de reposición.
b) Los bienes físicos de su activo inmovilizado, a su valor actualizado al término de giro, conforme al artículo 31 número 5 y artículo 41, aplicando la depreciación normal.
c) Los demás activos valorizados conforme a lo dispuesto en el artículo 41.
La diferencia de valor que se determine entre la suma de las partidas antes señaladas y el monto de las pérdidas determinadas conforme a la LIR al término de giro se gravará con el respectivo impuesto final, entendiéndose percibida por los propietarios en la proporción en que participan en las utilidades de la empresa.”
Ahora bien, de igual forma, pueden existir situaciones especiales que se gravan al término de giro, esto es, «ingresos diferidos pendientes de tributación” provenientes del traslado de Regímenes, ya sea 14 ter, 14 A, 14 D3, al Régimen 14D8. Se sugiere validar si se encuentra en esa situación.
Ana María
el 1 de agosto de 2022 a las 1:43 pm
Estimado Omar, muchas gracias por sus artículos, son de gran ayuda.
Una empresa acogida al Art. 14 D3 LIR (Pro Pyme General) presenta la siguiente información a la fecha de Término de Giro:
CPT negativo de $ 30.000
Saldo final negativo del REX de $ 300
Capital aportado reajustado al TG de $ 2.000
SAC acumulado desde el año 2017 sin restitución con derecho a devolución de $ 1.800
Entiendo que el cálculo de la Base Imponible del Art. 38 Bis sería el siguiente:
(+) CPT positivo $ 0
(+) Saldo final negativo del REX $ 300
(=) Subtotal Positivo $ 300
(-) Capital aportado reaj. al TG de $(2.000)
(+) Crédito IDPC en registro SAC $ 1.800
(=) Base Imponible art 38 Bis $ 100
Mis preguntas son las siguientes:
1) Considerando que el CPT es negativo y debe incrementarse en el saldo final negativo del REX ¿es correcto afirmar que existe un subtotal positivo de $ 300 como lo muestra el ejemplo? o bien ¿el CPT negativo de $ 30.000 absorbe el incremento del saldo negativo de REX de $ 300, produciendo en subtotal de $ 0.- (cero pesos)?
2) Según lo que entiendo, en el F2121 debe declararse la Base Imponible $ 100 en el Código 125 y una rebaja de $ 35 en el Código 135 debido a que el Crédito por IDPC del registro SAC debe formar parte de la base imponible del Art. 38 Bis y a su vez, la empresa puede rebajar dicho crédito considerando el tope del impuesto determinado, es decir, $ 35 de acuerdo a este ejemplo. ¿es correcto este procedimiento?
Omar A. Reyes Ríos
el 2 de agosto de 2022 a las 10:05 pm
Ana María:
1.- Para efectos de establecer la base imponible afecta a la tributación que dispone el N° 2 del artículo 38 bis, para el término de giro de un contribuyente del Régimen 14 D3, en caso que el CPT registre un valor negativo, se considerará que es igual a cero, ese es el punto de partida de la fórmula, sin absorber otras partidas. El comentario respectivo se encuentra en el punto 1.13.1 de la Circular 62/2020 (página 37) que indica: “Valor Positivo del CPT a la fecha de término de giro, determinado en conformidad a lo dispuesto por el número 10, del artículo 2°, incrementado en el saldo negativo del registro REX.
Más: Retiros en exceso determinados al 31.12.2014, que se mantengan pendientes de imputación (reajustados hasta la fecha de término de giro).
En caso de que el CPT registre un valor negativo, se considerará que es igual a cero”
Adicionalmente el esquema de la determinación tributaria se encuentra en el Anexo Nº3 de la Circular 62/2020 (página 77).
2.- Lo primero es aclarar que el impuesto del 35%, es solo respecto a la parte de las rentas o cantidades que correspondan a los propietarios contribuyentes de impuestos finales o propietarios que no sean contribuyentes acogidos a los regímenes tributarios de las letras A) y D) Nº 3 del artículo 14.
La Circular 62/2020 en las páginas 38 y 39, indica lo siguiente: “De este impuesto de 35% podrán deducir el saldo de crédito por IDPC acumulado a la fecha de término de giro en el registro SAC, establecido en la letra d) del N° 2 de la letra A) del artículo 14 y el crédito total disponible contra impuestos finales por concepto de IPE a que se refiere el artículo 41 A que se mantenga acumulado separadamente en dicho registro. Estos créditos deberán incrementar en un 100% la base imponible del referido impuesto. Tratándose de créditos con obligación de restitución este se imputará solo por el 65% de su monto.
Si, luego de imputar dichos créditos en contra del impuesto de 35% aplicable por el término de giro, se produce un exceso de dichos créditos, tal cantidad no podrá ser imputada a ninguna otra obligación tributaria ni dará derecho a devolución.”
Por lo tanto, es correcto el procedimiento que Ud. nos ha comentado.
Carmen
el 5 de agosto de 2022 a las 1:03 am
Hola, quisiera agradecer esta instancia para consultas y felicitarlos por la galería de arte que han montado en los muros de sus oficinas.
Mi consulta es la siguiente: hace unos años creamos una S.P.A. con un socio. Hicimos la escritura notarial pero no llegamos a hacer la iniciación de actividades ante el S.I.I., ya que con la llegada de la pandemia cambiamos de planes y nunca la hicimos funcionar. Quisiera saber qué debo hacer para disolver esa sociedad.
Saludos y, de antemano, gracias por su respuesta.
Omar A. Reyes Ríos
el 6 de agosto de 2022 a las 6:47 pm
Carmen:
Dado que no ha iniciado actividades, no se requerirá el trámite de término de giro, pero sí debe disolver la sociedad, con una escritura de disolución e inscribirla en el registro que proceda, para que la sociedad desaparezca y termine. De lo contrario, legalmente siempre estará vigente, aunque sin operación para efectos tributarios (no inició actividad).
Jacqueline
el 25 de julio de 2022 a las 11:46 am
Estimado gracias por responder, me quedo una duda al termino de giro, si la empresa (persona natural) es regimén 14D3 y al realizar termino de giro quedo con existencias, deberá pagar algún impuesto por esas existencias? y que pasa si consumió esas existencias? y por otra parte al quedar Remanente pierde ese remanente o lo puede rebajar en el cálculo de la base imponible al termino de giro?…Muchas gracias por su disposición de responder….
Omar A. Reyes Ríos
el 27 de julio de 2022 a las 5:50 pm
Jacqueline:
Si consideramos que para la determinación de la base del término de giro bajo el régimen 14 d N°3, se debe calcular el capital propio tributario y éste cuenta dentro de sus activos el valor de las existencias, significa que al formar parte del Capital Propio Tributario, entonces terminarán siendo base para el cálculo del impuesto.
En todo caso, no es recomendable tener saldos de activo realizable a la fecha de término de giro, porque a la fecha de término de giro se gravan con IVA débito fiscal, considerando las existencias a precio de venta (art. 8° letra c) de la Ley del IVA).
En cuanto el remanente de crédito fiscal, el artículo 28 de la Ley de IVA establece lo siguiente: “Artículo 28.- En los casos de término de giro, el saldo de crédito que hubiere quedado en favor del contribuyente podrá ser imputado por éste al impuesto del presente Título que se causare con motivo de la venta o liquidación del establecimiento o de los bienes corporales muebles o inmuebles (204) que lo componen. Si aún quedare un remanente a su favor, sólo podrá imputarlo al pago del impuesto a la renta de primera categoría que adeudare por el último ejercicio. Serán aplicables a los saldos o remanentes a que se refiere este artículo, las normas de reajustabilidad que establece el artículo anterior, en lo que fueren pertinentes.”
En consecuencia, si quedase remanente de crédito a favor, si podrá utilizarse como crédito contra el impuesto de primera categoría, según lo indicando en el articulo 28 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, con la salvedad, que el crédito podrá utilizarse con tope del impuesto de primera categoría que se determine por el término de giro.
Diego
el 18 de julio de 2022 a las 5:10 pm
Estimado, en el caso de una sociedad 14 D3 que realiza término de giro, cuando su RAP es negativo pero tiene remanente de SAC a contar del 2017 con derecho a devolución. Que pasa con ese crédito? si me pudiera orientar y con alguna normativa que hable de ese caso en particular. Porque estuve revisando y en una consulta del SII cuando se tiene crédito por IDPC de una empresa con renta presunta se puede solicitar la devolución, pero no encontré nada sobre una 14D3. (Al parecer se pierde)
Omar A. Reyes Ríos
el 20 de julio de 2022 a las 4:19 pm
Diego:
En el punto 1.13.2 de la Circular N°62 del año 2020 (páginas 38 y 39), el SII establece lo siguiente en relación con el término de giro de las sociedades acogidas al Régimen Propyme (14 letra D de la LIR): “De este impuesto de 35% podrán deducir el saldo de crédito por IDPC acumulado a la fecha de término de giro en el registro SAC, establecido en la letra d) del N° 2 de la letra A) del artículo 14 y el crédito total disponible contra impuestos finales por concepto de IPE a que se refiere el artículo 41 A que se mantenga acumulado separadamente en dicho registro. Estos créditos deberán incrementar en un 100% la base imponible del referido impuesto. Tratándose de créditos con obligación de restitución este se imputará solo por el 65% de su monto. Si, luego de imputar dichos créditos en contra del impuesto de 35% aplicable por el término de giro, se produce un exceso de dichos créditos, tal cantidad no podrá ser imputada a ninguna otra obligación tributaria ni dará derecho a devolución.”
De acuerdo lo que establece este párrafo, los créditos existentes en el registro SAC a la fecha de término de giro, sólo pueden ser utilizados para rebajar el impuesto del 35% al término de giro, por ende, si no posee impuesto al término de giro, estos créditos se pierden al no poder ser imputados a otro impuesto o pedir su devolución.
Diego
el 27 de julio de 2022 a las 10:22 am
Estimado, muchas gracias por su respuesta!
Juan Carlos
el 18 de julio de 2022 a las 3:25 pm
Estimado Don Omar, buenas tardes y agradecer su aporte tan valioso
Estoy tratando de hacer un TG al 31.12.2021 de una sociedad Ltda, regimen actual propyme 14 D ( anterior era régimen atribuido), socios somos mi señora y yo ( personas naturales) y no he tenido ventas desde año 2020.
Tengo Perdidas tributarias, CPT negativo, no tengo activos y mis pasivos corresponden a dineros que presté a la sociedad para pagar algunos gastos propios del giro ( patente y gastos bancariuos varios), tampoco hemos realizado retiros .
Presenté la documentación al SII via web, pero un fiscalizador me dice » debe adjuntar Registros Tributarios año comercial 2020, 2019, 2018 y 2017)….
Favor aclarar si al tener Perdidas Tributarias de arrastre realmente debo llevar registros tributarios (RAP o REX -SAC -STUT)
Omar A. Reyes Ríos
el 20 de julio de 2022 a las 9:13 pm
Juan Carlos:
De acuerdo a las instrucciones del SII, en el régimen de tributación Renta Atribuida, si una empresa presentaba pérdida tributaria, ésta no se informaba en DJ 1938 (Declaración donde se informaban los datos asociados al Registro de Rentas Empresariales (saldos de arrastre y movimientos que haya realizado la empresa)), debiendo indicar sólo el resultado en DJ 1923 (Renta Líquida Imponible). Se adjunta pregunta frecuente del SII: https://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/declaraciones_juradas/001_007_7136.htm
Por su parte, de acuerdo a lo indicado por la Circular N°62 del año 2020, punto 1.9.3. Registros tributarios de las rentas empresariales (página 29): “Las Pymes acogidas al régimen del N° 3 de la letra D) del artículo 14 estarán liberadas de llevar el registro de rentas afectas a los impuestos finales (RAI), registro de diferencias entre la depreciación acelerada y normal (DDAN) y el registro de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX), salvo que perciban o generen rentas con tributación cumplida, rentas exentas de los impuestos finales, ingresos no constitutivos de renta o mantengan retiros en exceso determinados al 31 de diciembre de 2014, que permanezcan como tales al 31 de diciembre de 2019 casos en los cuales llevarán RAI y REX, además del registro y control de los retiros en exceso que se mantengan pendientes de imputación.”
Por lo anterior, si la empresa en los períodos que se requieren para realizar el trámite de término de giro no presentaba datos que informar en los Registros de Rentas Empresariales, se podrían generar dos instancias: a) plantearle el tema al fiscalizador, indicando que no se presentan datos que informar y b) generar los Registros sin informar datos (solo formato). De esta forma, se estaría dejando constancia que no existen movimientos que informar.
Jacqueline
el 14 de julio de 2022 a las 8:28 pm
Hola, quería hacer una consulta, si una empresa pequeña , persona natural terminó con perdida y al cesar su actividad quedo con existencia, debe pagar por esas existencias? cuanto debería pagar?, y habrá otra monto por pagar?
Omar A. Reyes Ríos
el 19 de julio de 2022 a las 8:04 pm
Jacqueline:
Todo dependerá del Régimen tributario en el que esté la empresa y de si el inventario de existencias o mercaderías a la fecha de cierre de la empresa se encuentra pagada, ya que en los casos de los Regímenes tributarios de la Pyme, tanto el Régimen general (14 D3) como el Régimen transparente (14 D8), permiten llevar a “gasto” dichas mercaderías, aumentando la pérdida tributaria determinada: “La Pyme reconocerá como gasto o egreso, las existencias e insumos del negocio adquiridos o fabricados en el año y no enajenados o utilizados dentro del mismo, según corresponda.”
Por las características que comenta en su consulta, en el supuesto de estar en el Régimen transparente (14 D8), al momento del término de giro, debe realizar un inventario y descontar las pérdidas tributarias a la fecha de término de giro, determinando de esta forma, la base que se afectará con impuestos finales, según señala la Circular 62/2021, en su página 54, https://www.sii.cl/normativa_legislacion/circulares/2020/circu62.pdf: “Los contribuyentes deberán practicar un inventario final en el que registrarán los bienes conforme a lo siguiente:
a) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados según costo de reposición.
b) Los bienes físicos de su activo inmovilizado, a su valor actualizado al término de giro, conforme al artículo 31 número 5 y artículo 41, aplicando la depreciación normal.
c) Los demás activos valorizados conforme a lo dispuesto en el artículo 41.
La diferencia de valor que se determine entre la suma de las partidas antes señaladas y el monto de las pérdidas determinadas conforme a la LIR al término de giro se gravará con el respectivo impuesto final, entendiéndose percibida por los propietarios en la proporción en que participan en las utilidades de la empresa.”
Por lo tanto, corresponde practicar el inventario de sus existencias, y restar la pérdida tributaria, en donde estará contenida las existencias pagadas que la normativa permite llevar a gasto directamente, en su momento. De esta forma, el diferencial positivo, si existe, quedará afecto a Impuestos finales. De modo contrario, si el diferencial es cero o negativo, no existirá base de término de giro, pero se debe tener presente que existiendo inventario de mercaderías, corresponderá pagar IVA (de acuerdo al Art.8 letra d) de la Ley de IVA) sobre los inventarios de activos realizables, valorados a precio de venta.
Si existe Remanente de IVA crédito fiscal, se puede descontar del monto señalado anteriormente.
Andrea
el 13 de julio de 2022 a las 3:17 pm
Hola!! una sociedad limitada esta hace 10 años sin movimiento , tiene un bien raíz a su nombre , cuál es el tratamiento para hacer el termino de giro ?? la propiedad se considera retiro o venta para los socios ??
Omar A. Reyes Ríos
el 13 de julio de 2022 a las 9:18 pm
Andrea:
Dependerá el régimen tributario en el cual debería estar hoy la sociedad. A menos que realicen el término de giro con efecto retroactivo (más de seis años atrás, donde aplicaría prescripción, siempre que no hayan presentado declaraciones mensuales y anuales de la sociedad) y al momento de la disolución de la sociedad los socios se adjudicarán derechos sobre el bien.
Si la sociedad está en un régimen donde debe calcular la renta al momento de cierre, considerando entre otros elementos el capital propio, donde estará el valor del bien, rebajar el capital aportado y las rentas exentas, para determinar si hay o no base afecta a impuesto a la fecha de término de giro.
rosario fuentes
el 12 de julio de 2022 a las 11:57 am
HOLA, QUIERO SABER SI EL APORTE DE PROPIEDADES EN LA CONSTITUCION DE UNA SPA, INTEGRADA POR 1 SOLA PERSONA (DUEÑA DE ESA PROPIEDAD), SE CONSIDERA VENTA
SI ES ASI, SI ESE MAYOR VALOR PODRIA BENEFICIARSE DE LAS 8000 UF?
O SE CONSIDERARIA RELACIONADO?
Omar A. Reyes Ríos
el 12 de julio de 2022 a las 9:56 pm
Rosario:
Es una venta y se considera relacionado. Puede leer el oficio N° 549, de 06.04.2010, que en la parte pertinente indica: «3.- Ahora bien, en cuanto al alcance que debe dársele a la norma contenida en el inciso cuarto del N°8 del artículo 17, antes citado, este Servicio, mediante Circular N°20, de 2010, señaló que para los efectos de determinar si existe el interés a que se refiere dicha norma y la del artículo 41 inciso cuarto de la Ley sobre Impuesto a la Renta, debe atenderse al momento en que se efectúa la enajenación de los bienes en cuestión, enajenación que tiene lugar una vez que la sociedad ha nacido a la vida del derecho y por lo tanto, es sujeto de derechos y obligaciones (pues de lo contrario no podría adquirir dominio); sin perjuicio que el aporte, que sirve de título traslaticio de dominio, se efectúe en el acto de constitución de la sociedad.
Por lo tanto, para los efectos de aplicar lo dispuesto en las normas antes indicadas, debe entenderse que la persona que concurre a la formación o constitución de una sociedad a través del respectivo aporte, se encuentra relacionada con la sociedad que se constituye, y a la que, acto seguido, enajena el bien aportado.»
Puede que falte una actualización de ese pronunciamiento, pero desde ya comentamos que al menos en un oficio más actual N° 1.437, de 29.04.2022, se indica (lo remarcado es nuestro): «3) En caso de que los comuneros resuelvan continuar sus actividades como sociedad por acciones no corresponde aplicar los efectos tributarios de la conversión de una empresa individual en sociedad. En cambio, son aplicables las normas generales relativas a la constitución de una sociedad y el aporte o enajenación de bienes como capital inicial.
4) El aporte de los bienes a la constitución de una sociedad se podrá efectuar al valor que estimen necesario los comuneros, sin perjuicio del ejercicio de poder ejercer este Servicio sus facultades de tasación.»
Con esto, claramente lo más prudente es considerar que se trataría de una operación entre relacionados, por lo que no aplicaría la rebaja de las 8.000 UF que Ud. menciona, estando abierto incluso la posibilidad de la facultad de tasación que tiene el SII, según el art. 64 del Código Tributario.
GASB
el 11 de julio de 2022 a las 6:38 pm
*Tipo de empresa: SPA
*Régimen tributario actual: 14 D8 (Propyme transparente)
*Régimen tributario período termino giro: 14 Ter (CS14)
*Período termino de giro: 01/01/2019 hasta 31/07/2019
*Presentación F2121 (termino de giro): 16/06/2022
(El SII me dice que me falta llenar información en el formulario, yo la única información que encontré en las declaraciones de renta es que hay un capital propio tributario de $3.588.221, y desde 01/08/2019 se ha declarado sin movimiento)
¿Se debe pagar el 35% por ese CPT para terminar el giro o algo mas? ¿De que va a depender eso?
Omar A. Reyes Ríos
el 14 de julio de 2022 a las 12:49 pm
Gonzalo:
En caso de término del giro de un contribuyente acogido a lo dispuesto en la letra A), del artículo 14 ter de la LIR, al 31.12.2019, aplica lo señalado en la Circular 43 del 2016.
Se deberán determinar las “rentas” o cantidades acumuladas a la fecha término de giro, pendientes de tributación, de la siguiente forma:
(+) Activo realizable existente a la fecha de término de giro según inventario, valorado según costo de reposición de conformidad al N° 3, del inciso 1°, del artículo 41 de la LIR.
(+) Bienes físicos del activo inmovilizado según inventario, a su valor actualizado al término de giro, conforme a los artículos 31 inciso 4° N° 5 aplicando sólo depreciación normal, y 41 inciso 1° N° 2 de la LIR
(-) Monto de las pérdidas determinadas conforme a la letra A), del artículo 14 ter de la LIR al término de giro, correspondiente a la diferencia negativa entre los ingresos percibidos o devengados que correspondan y los egresos efectivamente pagados por el contribuyente.
(=) Base Imponible para término de giro.
Luego, esta base imponible debe ser atribuida a los propietarios de la empresa, para reconocerlas la base imponible del impuesto personal y gravarla con global complementario o adicional, según corresponda (sin perjuicio de la posibilidad que entrega la ley de reliquidar el impuesto).
Ahora bien, si los propietarios son a su vez empresas, éstas deberán volver atribuir tales rentas sucesivamente, hasta que tales cantidades sean reconocidas por los contribuyentes de los impuestos personales.
Por lo anterior, debe determinar la base imponible de término de giro (tributación sobre el inventario final al término de giro) y atribuirla.
Además tenga presente, que la empresa o sociedad o comunidad que pone término a su giro, deberá determinar la renta líquida imponible (y atribuirla a sus dueños), durante su último ejercicio y si existen PPM, considerarlos en su Formulario 2121.
Joanna Adema
el 24 de junio de 2022 a las 6:55 pm
Hola, hice termino de giro de una sociedad que tributa en 2da categoria y no me pidieron adjuntar ningun documento. La sociedad no tiene deuda fiscal y al hacer en tramite se emitio el certificado de termino de giro. pero al revisar el formulario 2121 esta vacio . ¿esto esta correcto? o esto ocurre por ser de 2da categoria?
gracias
Omar A. Reyes Ríos
el 24 de junio de 2022 a las 8:57 pm
Joanna:
El caso de término de giro de una sociedad de profesionales, que tributa en segunda categoría, no tiene datos asociados a movimientos de control de utilidades, activos y otros, que son obligatorios para los contribuyentes que tributen en Primera Categoría.
Por ello, el formulario 2121 no registra datos asociados a los conceptos detallados en las distintas líneas asociadas a utilidades acumuladas, activos y otros conceptos que puede revisar en las instrucciones del Formulario 2121.
Pablo
el 14 de junio de 2022 a las 7:51 am
Estimado, quería consultar lo siguiente:
Dueño de EIRL quiere vender su empresa, pero ya efectuó el término de giro, puede volver a operar posterior al término de giro (término de giro de hace mas de 10 años)?
Omar A. Reyes Ríos
el 14 de junio de 2022 a las 8:55 am
Pablo:
La EIRL es una entidad legal, que debe ser disuelta. Si ello no ocurrió al término de giro, Ud. podría seguir operando, volviendo a iniciar actividad en el SII. Seguramente le pedirán acreditar que la EIRL no está disuelta.
Nelly Perez
el 7 de junio de 2022 a las 10:06 pm
Estimado:
Buenas tardes tengo una empresa Spa y quiero hacer termino de giro, somos una empresa pyme.
Omar A. Reyes Ríos
el 8 de junio de 2022 a las 9:01 am
Nelly:
Se puede iniciar el proceso en la página del SII. Debe acompañar los antecedentes solicitados y tener al día las declaraciones y pagos de impuesto. Puede ver https://www.sii.cl/servicios_online/1046-.html
Después que el SII acepte el término de giro no se olvide disolver la sociedad.
rosario fuentes
el 7 de junio de 2022 a las 5:47 pm
hola, tengo que hacer un termino de giro de una spa 14 d8, que realiza servicios de peluqueria (exentos de iva) , ella tuvo ingresos hasta febrero, pero efectuo compras hasta mayo.
sus compras, eran suministros para su trabajo,
la pregunta es; esos insumos n(compras), debo considerarlos como inventario?, no los compraba para la venta, sino para usarlos con sus clientes,
en el 2021, at 2022 sus compras pagadas las rebaje de los ingresos
Ese inventario de insumos, estaria afecto al 35%??
Omar A. Reyes Ríos
el 9 de junio de 2022 a las 2:02 pm
Rosario:
Según lo dispuesto en Circular N°62 del año 2020, específicamente en la página 54, las empresas que se encuentren acogidas al régimen de transparencia tributaria (14 D N°8 de la LIR) deberán realizar un inventario final al término de giro. El inventario deberá ser realizado sobre los siguientes conceptos:
a) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados según costo de reposición.
b) Los bienes físicos de su activo inmovilizado, a su valor actualizado al término de giro, conforme al artículo 31 número 5 y artículo 41, aplicando la depreciación normal.
c) Los demás activos valorizados conforme a lo dispuesto en el artículo 41.
Entendemos que los bienes adquiridos para realizar la prestación de peluquería (insumos), mantienen su condición de gasto, por ende, no deberán ser considerados como parte del inventario final, dado que no tendrían la calidad de activo realizable. Ahora bien, si existen otros activos cuyo destino sea la venta, ellos deberán formar parte de este inventario.
El impuesto al término de giro (artículo 38 bis) del 35% será aplicado al diferencial entre la valorización del inventario antes citado y el monto de las pérdidas determinadas en la Renta Líquida Imponible al término de giro.
Miguel Brair
el 7 de junio de 2022 a las 1:13 pm
Buenas tardes Omar:
Respecto de una empresa, que tributa en 1º categoría, que no ha declarado IVA los últimos 24 meses, ni renta, los últimos 3 períodos tributarios, y que quiere pedir su liquidación voluntaria, por diversas deudas, es necesario regularizar su contabilidad en forma retroactiva? o solo se debería presentar un balance de término de giro y solicitar la liquidación de la empresa?
Omar A. Reyes Ríos
el 7 de junio de 2022 a las 4:41 pm
Miguel:
Son cosas diferentes. El tema tributario lo debe solucionar con la actualización de lo no presentado antes de poner término de giro. Si tiene impuestos pendientes, no le autorizarán el término de giro. La insolvencia se tramita en sede distinta a la tributaria.
Andres C.
el 18 de mayo de 2022 a las 12:18 am
Estimado Omar inicie actividades como persona natural de primera categoría donde no seleccione régimen tributario, no realice ninguna factura, tampoco hubo algún costo o ingreso y me gustaría realizar termino de giro. De que forma debo hacer el tramite o como rellenar formularios si no realice nada con el giro.
Gracias de antemano saludos!!
Omar A. Reyes Ríos
el 18 de mayo de 2022 a las 8:49 am
Andrés:
Debería solicitar administrativamente dejar sin efecto el aviso de iniciación. Indicar que nunca tuvo movimiento y que desea dejar sin efecto la iniciación. Esto se hace efectivamente con un término de giro, pero en su caso quizás lo podrían tramitar como algo especial, considerando que nunca desarrolló ninguna actividad (el régimen tributario se lo asigna el SII al momento del inicio de la actividad).
Quizás si llama al misma SII, en la unidad que le corresponda a su domicilio, podrían ayudarlo en el proceso (insistimos en que es una posibilidad la petición administrativa).
Mabel
el 11 de julio de 2022 a las 10:47 pm
Hola una cuenta consulta tengo una E.I.R.L de casi 5 años no tengo problemas de impuestos ,ivas, declaraciones ect el punto es que cuando me inicie como micro empresa pensé que tendría mejores oportunidades en la banca ,lo cual no a Sido así e visitado varias entidades y la verdad no e conseguido ni un préstamo para cigarros , estoy arrepentida ya que lo único que e hecho es pagar y pagar impuestos , seré más actractiva cómo personal natural ,me puede orientar se lo agradecería mucho !!
Omar A. Reyes Ríos
el 12 de julio de 2022 a las 9:23 am
Mabel:
No hay una receta para efectos crediticios, ya que ello dependerá de los ingresos que su negocio genere y también del patrimonio que tenga la sociedad, lo que incluso puede incrementarse con el aval personal.
Por ello, si su negocio no genera inicialmente ingresos suficientes para su crecimiento y servicio de la deuda que pretende adquirir, es muy difícil que las entidades financieras puedan otorgar financiamiento. Quizás lo más recomendable es ver programas de apoyo en el Banco del Estado o incluso en alguna institución sin fines de lucro, como podría ser una Municipalidad o de apoyo al emprendimiento.
Flor
el 3 de mayo de 2022 a las 11:28 pm
Buenas tardes quiero hacerle una consulta estoy comenzando como contador independiente y tengo el caso de un contribuyente D8 que decidio hacer termino de giro entonces yo subi a la pagina del sii los libros de caja de los ultimos 3 años , cert de deuda fiscal sin deuda, determinacion de la Base Imponible ddjj y formulario termino de giro…. y me rechazaron anunciando que me falta el inventario….. la pregunta es ¿cual vendria siendo ese? si el contribuyente es un D8 con libro de caja.
Omar A. Reyes Ríos
el 4 de mayo de 2022 a las 6:31 pm
Flor:
Debe realizar un inventario de los activos realizables y fijos, como también de otros activos. No se dice que se rebajan los pasivos, que es una cosa que estamos tratando de validar y que Ud. puede aprovechar de consultar y luego nos comenta, ya que procedería dicha rebaja, considerando que hay que incluir todos los activos, los cuales algunos podrían incluso adeudarse.
Según las instrucciones de la Circular 62/2020, se realiza un inventario inicial al término de giro, que incluye: activos realizables, fijos y otros activos. No menciona como rebaja el pasivo exigible, sólo la pérdida tributaria que podría estar determinada en el ejercicio.
Se copia lo pertinente: “2.12. Normas aplicables en caso de término del giro de un contribuyente acogido a lo dispuesto en el N° 8 de la letra D) del artículo 14.
El inciso segundo del N° 2 del artículo 38 bis establece las reglas para determinar las rentas que deben afectarse con los impuestos finales en el caso de las empresas que se encuentren acogidas al régimen de transparencia tributaria establecido en el N° 8 de la letra D) del artículo 14, cuando pongan término a su giro o cuando el Servicio aplique lo dispuesto en el artículo 69 del Código Tributario. Para tales efectos, los contribuyentes deberán practicar un inventario final en el que registrarán los bienes conforme a lo siguiente:
a) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados según costo de reposición.
b) Los bienes físicos de su activo inmovilizado, a su valor actualizado al término de giro, conforme al artículo 31 número 5 y artículo 41, aplicando la depreciación normal.
c) Los demás activos valorizados conforme a lo dispuesto en el artículo 41.
La diferencia de valor que se determine entre la suma de las partidas antes señaladas y el monto de las pérdidas determinadas conforme a la LIR al término de giro, se gravará con el respectivo impuesto final, entendiéndose percibida por los propietarios en la proporción en que participan en las utilidades de la empresa.”
Juan pablo
el 8 de mayo de 2022 a las 10:13 am
Hola,
Cual es la tasa de impuesto del termino de giro para una 14D8 y como se declara en la renta de los socios?
Omar A. Reyes Ríos
el 9 de mayo de 2022 a las 8:32 pm
Juan Pablo:
La tasa efectivamente es 35%, sobre las cantidades gravadas que se determinen. Sin embargo, es posible que ello no se aplique cuando los propietarios ejerzan la opción de reliquidar el impuesto Global Complementario, según la antigüedad de la propiedad de la empresa que termina, con un máximo de 10 años, según lo indica el N° 3 del art. 38 bis de la Ley de la Renta.
El Artículo 38 bis en su parte pertinente, indica lo siguiente: “Las empresas acogidas al régimen del N° 8 de la letra D) del artículo 14, al término de giro deberán practicar un inventario final en el que registrarán los bienes conforme con las mismas reglas señaladas en los números (i), (ii) y (iii) precedentes. En estos casos, la diferencia de valor que se determine entre la suma de las partidas señaladas en dichos números y el monto de las pérdidas determinadas conforme a esta ley al término de giro, se gravará con el impuesto final que corresponde entendiéndose percibida por los propietarios, en la proporción en que participan en las utilidades de la empresa. También se gravará al término de giro el ingreso diferido pendiente de tributación, al que se refiere la letra (d) del número 8 de la letra D) del artículo 14.”
Esto lo puede validar en lo indicado por el SII en el Oficio 293 del 2021.
Ahora bien, si los propietarios no reliquidan ( ya sea en el término de giro o en forma anual en su declaración personal), la única opción, es que la empresa pague el 35%.
Lo anterior está indicado también en la instrucciones de la L.73 del F.22 “Reliquidación IGC por término de giro de empresa acogida al régimen del art. 14 letras A) y D) N° 3 y 8, según art. 38 bis N° 3 LIR”.
Se copia lo pertinente (lo remarcado es nuestro): “73.1. Contribuyentes que deben utilizar esta línea.
Esta línea debe ser utilizada por los contribuyentes de IGC con domicilio o residencia en Chile, propietarios de empresas acogidas al régimen del artículo 14 letras A) o D) N° 3 u 8 que hubiesen puesto término de giro a sus actividades durante el año comercial 2021 y que opten en la declaración anual de impuestos a la renta del AT 2022 por afectar las rentas o cantidades que se entienden retiradas o distribuidas por estas empresas al momento de efectuar término de giro1 , en la proporción que les corresponda, con el IGC reliquidado de acuerdo a lo dispuesto en el N° 3 del artículo 38 bis de la LIR.
Cabe aclarar que, existiendo uno o más propietarios contribuyentes del IGC, pueden concurrir los siguientes escenarios: a) Que la empresa pague el IU del 35% y el propietario no reliquide.
b) Que la empresa no pague el IU del 35% y el propietario reliquide a la fecha del término de giro.
c) Que la sociedad pague el IU del 35% y el propietario reliquide al término del año comercial del término de giro. Solo en este último evento procederá la utilización de esta línea”
Shirley
el 29 de abril de 2022 a las 10:17 pm
Estimado Omar, le agradezco muchísimo si pudiera colaborarme con esta consulta. Yo sólo emitía boletas por honorarios, estaba en segunda categoría. En julio 2021, para participar en una licitación solicité apertura de un giro de primera categoría, sin embargo ni siquiera hice verificación de actividad, no hice autorizar facturas, no tuve ingresos, ni costos ni inversiones; ya que al no haberse logrado ganar la licitación y no tener previsto de momento continuar con dicha actividad, solicité el término de giro (el cual se encuentra en trámite).
Ahora, para Operación renta me piden llenar la línea 71 «Reliquidación IGC por término de giro de empresa acogida al régimen del art. 14 letras A) y D) N° 3 y 8, según art. 38 bis N° 3 LIR» ¿Qué debo declarar en esta casilla? Como le digo, no tengo ningún movimiento ni actividad alguna en el giro de prmera categoría.
Desde ya, gracias por su orientación y felicidades por su trabajo
Omar A. Reyes Ríos
el 30 de abril de 2022 a las 4:37 pm
Shirley:
En el código mencionado no debe informar nada si terminó el giro antes del 31.12.2021, aunque haya presentado los antecedentes con posterioridad. Pero si al 31 de diciembre estaba con el giro de primera categoría vigente debe llenar los datos de balance y del Recuadro que le correspondiente al régimen de tributación que tenga.
Si el término de giro lo hizo antes del 31 de diciembre no debe incorporar nada.
Juan
el 29 de abril de 2022 a las 6:53 pm
Hola, unas consultas:
1) en la base imponible del término de giro del 14d8 se rebajan los pasivos exigibles? (he visto que en «T. reuters» lo rebajan), pero no está en la ley ni en interpretaciones
2) se incluyen activos monetarios en la base imponible del 14d8?, tales como caja y bancos
3) donde se declaran efectivamente (codigo del F22) las rentas asignadas por un TG de un 14 D N°8 en el caso que NO hubieran optado por reliquidar?
Gracias
Omar A. Reyes Ríos
el 4 de mayo de 2022 a las 8:47 pm
Juan:
Nos hemos demorado en la respuesta, ya que es un tema «en desarrollo».
Lo que pensamos es que no va el pasivo, ya que tampoco irían otros activos, sino que solamente los asociados a considerarse en algún momento como gastos en el régimen. Por ello, cuando se indica que se incorporan otros activos, no se refiere a «todo el resto de los activos».
Insistimos, esto es una opinión, la cual será desarrollada en una consulta al SII, considerando algunos efectos que podemos resumir en lo siguiente:
Si no se consideran activos que en su momento fueron gasto, no hay justificación para incorporar los pasivos.
Pero aun incorporando los pasivos, si existe la inclusión de todos los activos en el mencionado inventario, se estará «castigando» a todos los contribuyentes que han reinvertido sus utilidades en la misma empresa. Ejemplo: Si estuvo dos años en el régimen y en cada año logró una utilidad de $100, eso fue afectado con los impuestos finales. Pero si esos valores no fueron retirados de la empresa y se utilizaron en adquirir otros activos, como podría ser un terreno, dólares o simplemente se mantienen en caja: ¿Deberían formar parte del inventario? Si forman parte, aparece el tremendo castigo de tributar doblemente por lo reinvertido.
Si no reliquida (en el término de giro o en forma anual en su declaración personal), la única opción, es que la empresa pague el 35%.
Lo anterior encuentra sustento, según indicaciones de la L.73 del F.22 “Reliquidación IGC por término de giro de empresa acogida al régimen del art. 14 letras A) y D) N° 3 y 8, según art. 38 bis N° 3 LIR”.
Se copia lo pertinente: “73.1. Contribuyentes que deben utilizar esta línea.
Esta línea debe ser utilizada por los contribuyentes de IGC con domicilio o residencia en Chile, propietarios de empresas acogidas al régimen del artículo 14 letras A) o D) N° 3 u 8 que hubiesen puesto término de giro a sus actividades durante el año comercial 2021 y que opten en la declaración anual de impuestos a la renta del AT 2022 por afectar las rentas o cantidades que se entienden retiradas o distribuidas por estas empresas al momento de efectuar término de giro1 , en la proporción que les corresponda, con el IGC reliquidado de acuerdo a lo dispuesto en el N° 3 del artículo 38 bis de la LIR.
Cabe aclarar que, existiendo uno o más propietarios contribuyentes del IGC, pueden concurrir los siguientes escenarios:
a) Que la empresa pague el IU del 35% y el propietario no reliquide.
b) Que la empresa no pague el IU del 35% y el propietario reliquide a la fecha del término de giro.
c) Que la sociedad pague el IU del 35% y el propietario reliquide al término del año comercial del término de giro. Solo en este último evento procederá la utilización de esta línea”
Elizabeth
el 20 de abril de 2022 a las 4:53 pm
Buenas tardes, tengo un termino de giro en tramite (nov 21) pro pymegeneral, debo informar ddjj y rta AT2022. El RAI del AT22 tiene saldo y entiendo que debo asumirlo como retirado, como llevo a cabo estos registros en la ddjj de retiros? Ademas de saldos de credito en el SAC? Gracias
Omar A. Reyes Ríos
el 21 de abril de 2022 a las 10:28 pm
Elizabeth:
Efectivamente si queda saldo en el registro empresarial (RAI), de acuerdo a lo señalado en Suplemento Tributario, se entiende distribuido y se debe informar a través de la DJ 1948 Retiros /Dividendos. Por otra parte, el efecto de la DJ 1948, dependerá de quienes son los socios, ya que si son personas naturales estos pagan el 35% sobre la base de cálculo de término de giro, en proporción a su participación y se rebaja el crédito que exista en el SAC, en la misma proporción. Por lo tanto lo indicado en la DJ 1948 no tiene incidencia, solo es para efectos informativos, ya que los créditos ya han sido utilizados en el cálculo del impuesto del 38 bis (35%). Ahora bien, si los socios son empresas ahí si tiene un efecto, ya que las socias empresas no pagan el 35%, sino que se entienden retiradas y, por lo tanto, entran a su RREE.
Ruth
el 18 de abril de 2022 a las 7:00 pm
Buenas tardes estimado, una consulta tengo una empresa de transporte de carga, acogida a renta presunta, de los vehículos que tenía se vendió uno, al determinar la utilidad o pérdida, de género una utilidad de $4.000.000, consulta la empresa debe pagar algún impuesto por la utilidad generada, Muchas gracias de antemano
Omar A. Reyes Ríos
el 18 de abril de 2022 a las 8:49 pm
Ruth:
La empresa obtiene una renta efectiva esporádica afecta a tributación general: primera categoría a nivel de empresa y Global Complementario que afectará sus dueños en proporción a la participación, dándose de crédito el impuesto de Primera Categoría.
Creemos que la situación que Ud. plantea estaría en lo indicado en la línea 55 del Formulario 22, que mencionada: «i) Otras rentas obtenidas afectas a IDPC
Cualquier otro tipo de renta de fuente chilena que se perciba o devengue afecta al IDPC debe declararse en el código 1037 de esta línea, para su afectación con dicho impuesto y, además, asignarse en su totalidad a sus beneficiarios para su afectación con IF a través de la línea 10 del F-22, con derecho al crédito por IDPC.
Las citadas rentas deben declararse en la base imponible del IDPC, debidamente reajustadas considerando para tales efectos el mes de percepción o devengo de la renta, de acuerdo a lo establecido en el N° 4 del artículo 33 de la LIR.»
Ivette
el 28 de marzo de 2022 a las 11:18 am
Hola, buenas tardes. Estoy realizando un termino de giro Pro Pyme general Soc.de responsabilidad Limitada. Inició actividades el 2021 en febrero y termino de giro el mismo año al 31.12. Solamente hay calculo de CPT y aporte de capital. El calculo del 38bis seria el 35% directo a esas dos partidas? Ya que no hubieron retiros ni ningún otro movimiento, aparte de ventas afectas.
Omar A. Reyes Ríos
el 28 de marzo de 2022 a las 5:19 pm
Ivette:
Si solo tiene capital aportado y la base imponible positiva producto de las ventas que se “percibieron” en el año 2021, sin incluir otros movimientos, entonces la base de término de giro, según el Art.38 bis de la Ley de la Renta, estará formada por cantidades tributables, para estos efectos, el Capital propio “normal” determinado a la fecha de término, que se depura de conceptos que no deben pagar impuestos finales, en este caso, nos referimos a rebajar el capital aportado.
Al resultado anterior, se debe incorporar el incremento de primera categoría (cantidad que representa el Impuesto de primera categoría que se calculó sobre la RLI del periodo y que fue incorporado al SAC).
Las Pymes sujetas al régimen del N° 3 de la letra D) del artículo 14 que pongan término a su giro tributarán, con un impuesto del 35%, solo respecto a la parte de las rentas o cantidades que correspondan a los propietarios contribuyentes de impuestos finales o propietarios que no sean contribuyentes acogidos a los regímenes tributarios de las letras A) y D) Nº 3 del artículo 14.
En otras palabras, en principio, corresponde la tributación del 35% sobre la base determinada, menos el crédito por impuesto de primera categoría asociado, sólo si los dueños son personas naturales (contribuyentes de impuestos finales). En esta situación, se debe considerar, que los dueños, podrían “optar” por gravar las rentas determinadas a la fecha del término de giro con el Impuesto global complementario, mediante el mecanismo de la reliquidación.
Ahora bien, si los dueños son contribuyentes de primera categoría, es decir empresas, la base de término de giro, se entiende retirada, no se paga el 35%, y tanto la base como los créditos se traspasan a las empresas propietarias con efectos en su respectivo registro de rentas empresariales.
JIMENA CHAMBE MAMANI
el 25 de marzo de 2022 a las 10:42 am
Buenas estimado, agradecida de su respuesta desde ya, en regimen renta presunta si la empresa tiene giro de transporte de carga y tiene 2 camiones y una camioneta 4×4, la base imponible la compone solo los 2 camiones o también la camioneta ( la ocupan los socios para trasladar neumáticos y otros cuando los camiones están en reparación pero no para hacer flete, es decir que solo los camiones facturan porque ellos prestan el servicio, no la camioneta no se si eso tenga que ver pero se lo menciono por si acaso.
Omar A. Reyes Ríos
el 25 de marzo de 2022 a las 7:37 pm
Jimena:
La camioneta no genera ingresos, dado que no presta servicio de transportes. Es un vehículo de apoyo, que no tiene destinación de generar ingresos, por lo que no iría como parte de la renta presunta.
Lo que sí eso le generará un problema de uso de crédito fiscal de IVA, por todo lo asociado a la camioneta, ya que podría ser cuestionada que no está dedicada al giro, ya que podría indicarse que es de uso de los dueños (esporádicamente la utilizan para el giro).
Sergio
el 28 de febrero de 2022 a las 1:47 pm
Buenas estimado, agradeciendo su buena disposición, tengo unas consultas:
Se hizo término de giro exitoso para un contribuyente persona natural en Régimen Pro Pyme General en 2021, y luego en los meses restantes de 2021 se inició actividades y se comenzó a operar un nuevo negocio. Mi consulta es respecto de la Renta At2022, ¿se deben considerar los registros previos al término de giro en declaraciones juradas y F22?, si es persona natural debe declarar la DDJJ1948?, entiendo que es respecto de retiros y en este caso en particular no hay retiros, ni tampoco estoy seguro de poder efectuarse retiros sin la existencia de la persona jurídica. El asistente en la plataforma del SII incluye registros del año completo, y para fines prácticos, este asistente colabora bastante con el llenado del F22 del contribuyente. Saludos
Omar A. Reyes Ríos
el 2 de marzo de 2022 a las 12:16 pm
Sergio:
Duplicó la consulta.
Sergio
el 28 de febrero de 2022 a las 1:07 pm
Buenas estimado, agradeciendo su buena disposición, tengo unas consultas:
Se hizo término de giro exitoso para un contribuyente persona natural en Régimen Pro Pyme General en 2021, y luego en los meses restantes de 2021 se inició actividades y se comenzó a operar un nuevo negocio. Mi consulta es respecto de la Renta At2022, ¿se deben considerar los registros previos al término de giro en declaraciones juradas y F22?, si es persona natural debe declarar la DDJJ1948?, entiendo que es respecto de retiros y en este caso en particular no hay retiros, ni tampoco estoy seguro de poder efectuarse retiros sin la existencia de la persona jurídica. El asistente en la plataforma del SII incluye registros del año completo, y para fines prácticos, este asistente colabora bastante con el llenado del F22 del contribuyente.
Saludos
Omar A. Reyes Ríos
el 2 de marzo de 2022 a las 12:15 pm
Sergio:
Para la declaración de renta AT2022, no debe considerar las declaraciones juradas previas, ya que usted señala que el SII aprobó el Término de Giro, entendiendo que aportó toda la información solicitada (Balance, renta líquida, declaraciones juradas).
Si posteriormente, con la nueva actividad efectuó retiros, entonces deberá enviar la declaración juradas 1948 (retiros) al SII y declarar los retiros en el formulario 22. Si no realizó retiros durante el año 2021, entonces no debe presentar la declaración jurada 1948.
Cecilia
el 6 de febrero de 2022 a las 4:24 pm
Buenas tardes
Agradecida de su atención; un transporte escolar que desde el inicio de la pandemia no desarrolló su actividad. y que a fines del 2021 vendió el furgón y dio aviso de término de giro. Mi consulta es, está obligado a declarar base imponible si durante todo el año 2021 no trabajó?
Omar A. Reyes Ríos
el 7 de febrero de 2022 a las 10:50 am
Cecilia:
Sí, estaría obligado a declarar la renta presunta asociada al período previo al aviso de término de giro, mientras mantuvo la propiedad del bien que había destinado a la actividad de transporte de pasajeros o carga.
En el caso de querer cerrar la actividad sin la venta del vehículo, Ud. debió haber avisado el término de giro con anterioridad.
jose alfaro villarroel
el 13 de enero de 2022 a las 7:54 am
Estimado agradeceré responder la siguiente consulta. Estoy realizando un término de giro de 14a, que fue, un establecimiento educacional y ahora arrienda el local a una Fundación Educacional. Como mi giro anterior, dejó un activo fijo numeroso compuesto por todo tipo de mobiliario escolar. Al realizar el término de giro me encuentro que los socios no tienen ningún interés en los bienes y la fundación ya tiene sus bienes propios. ¿Que puedo hacer para liquidar los bienes y si la mayoría se encuentran con vida útil cumplida ‘
Omar A. Reyes Ríos
el 13 de enero de 2022 a las 11:56 am
José:
Una alternativa es asignárselos como activos a los dueños de la empresa. Otra es, previo al término de giro, realizar la liquidación de esos bienes o sacarlos a remate, para así tener la justificación del gasto que ello involucre (diferencia de valor obtenido y el registrado en su contabilidad). Por último, está la alternativa de efectuar una donación de esos bienes a alguna institución que los pueda utilizar, asignándoles un valor residual (el SII en ese caso será difícil que permita el castigo, pero dependerá de la cuantía que tengan en su contabilidad).
CAROLINA
el 6 de enero de 2022 a las 9:34 am
UNA SOCIEDAD RENTA PRESUNTA QUE PRESENTO TERMINO DE GIRO Y TIENE 2 DEPARTAMENTOS A SU NOMBRE DFL 2, DEBE TRIBUTAR EL 35%
Omar A. Reyes Ríos
el 7 de enero de 2022 a las 5:49 pm
Carolina:
No debe tributar con el 35%, solo incluirá el cierre de la empresa pagando el impuesto de Primera Categoría hasta la fecha de cierre, por la renta presunta que se determine, lo que debe también trasladar a los socios o dueño. Los departamentos pasarán, por la vía de la disolución de la sociedad, a nombre de los socios, cuyo costo de adquisición será el equivalente a la proporción del capital aportado en la formación de la sociedad, para efectos de futuras ventas de los bienes o derechos sobre ellos (ese será el costo tributario).
Flora Sandoval Ayca
el 6 de enero de 2022 a las 2:53 am
Hola, felicitaciones por sus excelentes respuestas y disposición. Mi consulta es: Estoy realizando TG de transporte de carga y mis dudas son: En el formulario 2121 en columna base imponible por rentas presuntas coloqué el 10% del valor del bien reajustado hasta Enero/2021 y el impuesto que arroja, pero no trae una línea que rebaje el crédito por IDPC, por lo que me resulta a pagar, pero por otro lado debo presentar el form.22 por el período a declarar, Enero y días de febrero (fecha de Vta. del vehículo) por lo que dudo en que estoy repitiendo lo mismo. Ahora bien, como bajo el form. 22 para adjuntarlo al TG? Qué pasa con la ganancia que obtuve por la venta del vehículo, información que se coloca en el formulario de TG.? Espero me entiendan o no soy clara???
Omar A. Reyes Ríos
el 7 de enero de 2022 a las 5:46 pm
Flora:
Entendiendo se trata de una sociedad (persona jurídica) que está haciendo término de giro por su actividad de transporte de carga, que tributa en renta presunta, por estar disolviendo la entidad jurídica, lo que debe tramitar legalmente a través de la disolución y liquidación de la sociedad, a continuación nuestros comentarios:
Los contribuyentes que exploten uno o más vehículos motorizados destinados al transporte de carga ajena, acogidos al sistema de tributación por Renta Presunta, que enajenen uno o más de ellos, deberán presentar el Formulario 1816 de aviso de venta de vehículos, indicando si continuará o no como contribuyente de primera categoría de la Ley de la Renta.
En el caso de no continuar como contribuyente, como es el caso planteado, se debe presentar además el Formulario 2121, para dar aviso de término de giro, adjuntando al mismo, lo siguiente:
• Certificado del Registro Nacional de vehículos motorizados, que acredite la propiedad del vehículo, con antigüedad no mayor a un mes.
• Formulario 1816, “Aviso de Venta de Vehículos”.
Ahora bien, en Formulario 2121, debe utilizar la Línea 9 para declarar la renta presunta (en forma proporcional al tiempo transcurrido al momento del término de giro)
código 127, base imponible
código 27, impuesto
código 137, rebaja (no aplica en el transporte de carga, ya que está enfocado en contribuciones)
Respecto a la utilidad en venta de vehículos, destinados al transporte de carga ajena, según lo señalado en la Circular 44 del año 2016, pág 57, cuando el enajenante determina impuesto de primera categoría (IDPC) sobre rentas efectivas, la utilidad o mayor valor se afectaría con IDPC, el cual no sería su caso, ya que determina sus impuestos sobre rentas presuntas. A continuación se copia lo pertinente: «iii) Otras enajenaciones.
El mayor valor obtenido en la enajenación de vehículos motorizados destinados al transporte terrestre de pasajeros o exclusivamente al transporte terrestre de carga ajena, que no pueda incluirse en las hipótesis de los numerales i) y ii) precedentes, como cuando el enajenante sea una persona jurídica, o siendo una persona natural, posea dos o más de los referidos vehículos, o cuando el enajenante determine IDPC sobre rentas efectivas, se afectará con el IDPC e IGC o IA, según corresponda, sobre la renta percibida o devengada, atendido que dicha renta se clasifica en el N° 5, del artículo 20 de la LIR.»
CAROLINA
el 5 de enero de 2022 a las 9:35 am
Buenos días mi consulta es la siguiente tengo una sociedad que tributa en base a renta presunta y le hice termino de giro tiene 2 departamentos a su nombre , dicho esto solo tiene el giro agrícola… tiene que tributar al termino de giro el 35%, ya que en todo lo que he leído solo hacen mención a los otros regímenes no así al de la renta presunta.
Omar A. Reyes Ríos
el 6 de enero de 2022 a las 8:02 pm
Carolina:
Primero, si ha estado tributando por la actividad agrícola con renta presunta, debe acreditar la venta del bien raíz que utilizaba para la actividad.
También, llama la atención de la existencia de otros bienes que tiene la sociedad. Si ésta se disuelve, obviamente pasará por el aviso de término de giro, pero habrán asignaciones de patrimonio a los dueños, lo que hay que informar en la escritura de disolución.
Si se declaraba en base a renta presunta, entonces la asignación de los bienes se deberá realizar en proporción al capital social corregido aportado a la sociedad, contra lo cual les serán asignados a los socios los bienes y pasivos que existan a la fecha de disolución.
Como no hay utilidades pendientes de tributación, no hay ningún impuesto asociado al término de giro, más que la proporción de la presunción hasta la fecha de término de giro, pudiendo optar por las alternativas para asignar las rentas a los socios.
En concreto, la renta presunta no está afecta al impuesto del 35% por Término de Giro, sino que debe pagar el impuesto de primera categoría correspondiente a la proporción del periodo en que efectúa el Termino de Giro, debiendo declararlo en el Formulario 2121, línea 8 código 127 base imponible, código 27 impuesto, y código 137 si es que tiene alguna rebaja.
marcela
el 16 de diciembre de 2021 a las 11:21 pm
buenas noches, primero que todo gracias por todas las respuestas que nos entrega a nuestras preguntas.
la consulta es tengo que hacer termino de giro de una spa, la cual posee 100 acciones a $4.000 c/u.
que pasa al hacer el termino con estas acciones. o que se hace con estas
Omar A. Reyes Ríos
el 18 de diciembre de 2021 a las 8:20 am
Marcela:
Si la sociedad que termina el giro tiene activos, como las mencionadas 100 acciones, y también podría tener deudas (pasivos), los cuales deben ser asignados a los dueños de la sociedad que se termina, por lo que es necesario realizar siempre la liquidación y disolución de la mencionada sociedad, con lo cual se termina la sociedad (no es sólo el término de giro).
La asignación se hará al valor contable de los bienes y obviamente contra la participación que los accionistas tienen, en éste caso en la SpA que se disuelve.
HECTOR GARRIDO M.
el 10 de diciembre de 2021 a las 3:47 pm
Buenas tardes, antes que nada, agradecer por este espacio de consulta.
Mi consulta es la siguiente
Contribuyente régimen 14D3 que este año debe dar termino de giro. En este at 2021 se cambio de régimen del 14 A al 14d3 por lo tanto se registro como gasto por cambio de régimen los activos no depreciables, por lo cual se determino una RLI negativa en la ultima renta
Solo le quedaron el bien raíz agrícola y unas plantaciones de arboles.
Ahora vendió y debo dar termino de giro. Mi duda es si para determinar la nueva RLI se puede rebajar la perdida tributaria de arrastre a la utilidad que se obtuvo en la venta?
Omar A. Reyes Ríos
el 10 de diciembre de 2021 a las 5:07 pm
Héctor:
Tratamos de ser una ayuda en momentos complicados y también como un aporte de conocimiento y promoción al mismo tiempo, respaldado por nuestro equipo de profesionales.
En relación a la consulta, si todas las operaciones se realizan antes del término del año y también del término de giro, deberán ser incluidas en el cálculo de la RLI de la empresa (ingresos menos gastos), la cual también considerará la pérdida del año anterior. La venta de los activos, que generan utilidad afecta a tributación normal (son parte del activo inmovilizado de la empresa), debe ser incluida en los cálculos antes mencionados.
MARGARITA A.
el 22 de noviembre de 2021 a las 3:23 pm
Hola, Una sociedad que tiene una propiedad, la van a vender y por ende hacer término de giro. La consulta es, ¿para hacer TG deben primero vender la propiedad?, ellos están sin movimiento de esta propiedad desde el año 2019, el año 2020 no fue presentada la Renta AT2021, ¿debiera poner eso al dia antes de efectuar la venta además?
Omar A. Reyes Ríos
el 22 de noviembre de 2021 a las 3:40 pm
Margarita:
La situación tiene distintas alternativas de solución. Todo parte por la premura de la venta, como también del mayor valor que se obtendría.
Si se requiere realizar la venta luego y no hay un gran mayor valor (utilidad), quizás la mejor opción es que lo venda la sociedad. Pagará impuesto de Primera Categoría por la utilidad obtenida y si tiene pérdida podrá realizar la rebaja de la utilidad obtenida pagando impuesto por la diferencia. Los socios, pagarán Global Complementario cuando retiren dicha utilidad, en lo posible antes del término de giro.
Si es un utilidad alta, quizás convenga finiquitar la empresa, asignando la propiedad a los dueños y éstos después de un año, la pueden vender, con lo cual pagarían un impuesto único del 10% sobre el mayor valor obtenido.
En cualquiera opción, deberá poner al día la situación de la empresa (igual puede vender mientras está en el proceso de actualización de lo pendiente en el SII).
carlos
el 16 de noviembre de 2021 a las 12:06 am
buenas tardes, consulta contribuyente 14d3 empresario individual realiza termino de giro no queda con saldos acumulados pendientes de tributación con impuestos finales según entiendo aplicables al art 38.
En el termino termino de giro cancela el pago de primera categoría del año y realiza retiros la consulta ¿Cómo se debe aplicar el crédito pendiente a los retiros de los socio?
Omar A. Reyes Ríos
el 16 de noviembre de 2021 a las 7:19 pm
Carlos:
Si luego de imputar el crédito SAC en contra del impuesto de 35% aplicable por el término de giro, se produjera un exceso de dichos créditos, tal cantidad no podrá ser imputada a ninguna otra obligación tributaria ni dará derecho a devolución.
Lo anterior, de acuerdo a lo que se establece en los incisos tercero y cuarto del N°1 del artículo 38 bis de la Ley de la Renta, que a continuación transcribimos: “Estas empresas tributarán por esas rentas o cantidades con un impuesto del 35%, sólo respecto a la parte de las rentas o cantidades que correspondan a los propietarios contribuyentes de impuestos finales o propietarios no obligados a llevar contabilidad completa. Contra este impuesto, podrá deducirse la proporción que corresponda del saldo de créditos registrados en el registro SAC, aplicando cuando corresponda, la obligación de restitución conforme a los artículos 56 Nº 3 y 63.
El exceso de créditos que se produzca, luego de imputar los créditos señalados al impuesto del 35% por término de giro, no podrá ser imputado a ninguna otra obligación tributaria, ni dará derecho a devolución.”
Carolina
el 16 de agosto de 2021 a las 5:30 pm
Estimado, buenas tardes:
Tengo un consulta respecto a régimen pro pyme general con contabilidad simplificada (Art. 14 letra D n°3 CS).
En este caso, ¿la tributación al término de giro es igual al régimen mismo con contabilidad completa?. De ser así, se debe construir un balance para el término de giro para construir luego el CPT?
Omar A. Reyes Ríos
el 19 de agosto de 2021 a las 10:02 am
Carolina:
Esta pregunta está duplicada, pero comentamos la respuesta.
Debe considerar que el impuesto del artículo N° 38 bis, se aplica a una base imponible positiva que se determina de la siguiente manera:
• (+) Valor Positivo del CPT a la fecha de término de giro, determinado en conformidad a lo dispuesto por el número 10, del artículo 2°, incrementado en el saldo negativo del registro REX. Más: Retiros en exceso determinados al 31.12.2014, que se mantengan pendientes de imputación (reajustados hasta la fecha de término de giro) En caso que el CPT registre un valor negativo, se considerará que es igual a cero.
• (-) El saldo positivo que se determine a la fecha de término de giro de las cantidades anotadas en el registro REX, a que se refiere la letra g), del N°3, de la letra D), del artículo 14.
• (-) El monto de los aportes y los aumentos de capital enterados efectivamente en la empresa (reajustados hasta la fecha de término de giro).
• (+) El monto de las disminuciones de capital efectuados (reajustados hasta la fecha de término de giro).
• (+) Incremento por créditos acumulados en el SAC (por concepto de IDPC e IPE)
• (-) Saldo de registro FUR al término de giro (se considera retirado a la fecha de término de giro por el propietario titular de tales reinversiones).
• (=)Rentas o cantidades acumuladas en la empresa al término de giro pendientes de tributación con impuestos finales.
Si el resultado del cálculo anterior es positivo deberá tener presente lo siguiente:
• Si los propietarios son personas naturales tendrán la opción de pagar el 35% de impuesto único sobre el resultado positivo o considerar las rentas afectas a impuesto global complementario aplicando reliquidación de impuesto. (página 38 Circular N°62 de septiembre 2020).
• Si tiene propietarios contribuyentes de primera categoría, las rentas determinadas deberán considerarse retiradas o distribuidas a la fecha del término de giro (página 39 Circular N°62 de septiembre 2020).
Por ello, el cálculo de resultado sobre el cual se aplica impuesto de Primera Categoría, del ejercicio del término de giro, podría ser negativo, pero ello no es para la aplicación del art. 38 ya comentado.
Para la determinación del CPT deberán considerar el siguiente valor de los activos:
i) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados según costo de reposición.
ii) Aquellos que formen parte de su activo inmovilizado, a su valor actualizado al término de giro, conforme a los artículos 31, N° 5, y 41, aplicando la depreciación normal.
iii) Los demás activos valorizados conforme a lo dispuesto en el artículo 41.
Muchas gracias por su respuesta, ya me estudié la circular, pero no encontré la respuesta a lo que pregunto.
Le repito la pregunta de otra forma: EL RÉGIMEN DEL ART 14D N°3, puede llevar contabilidad completa o simplificada, en el segundo caso, que no determina balance ni capital propio tributario, ¿debe determinar balance y capital propio tributario a la fecha del término de giro?
Lo anterior lo consulto porque en ninguna parte la Ley o la Circular, hace mención sobre la contabilidad simplificada en 14D n°3, por ende se entiende, que tiene el mismo tratamiento que si fuera contabilidad completa.
Insisto porque no encuentro la respuesta, y nadie se casa con un pronunciamiento para el Régimen del Art. 14D N°3 con contabilidad simplificada.
De antemano muchas gracias.
Omar A. Reyes Ríos
el 23 de agosto de 2021 a las 8:30 pm
Carolina:
La respuesta ya se le entregó y debe volver a revisar el concepto: la norma de término de giro, aplicable a caso que Ud. plantea, a partir del 01.01.2020 se determina con un cálculo especial. Su forma de declarar las rentas afectas a impuestos de Primera Categoría van por otra línea, donde Ud. puede demostrar las rentas con contabilidad completa o simplificada, pero ello no cambia el nuevo tratamiento del art. 38 bis, para el caso de término de giro, que se indica en la referida Circular 62, páginas 37 y 38.
Ahí no se toca el concepto de contabilidad completa o simplificada. La respuesta que busca está en la norma legal, es decir, en el art. 38 bis de la Ley de la Renta. La forma de registrar las operaciones, sea con contabilidad completa o simplificada, no incide en un tratamiento especial para el cálculo de la base afecta a impuesto del término de giro, donde claramente no se incluirán las rentas que ya han cumplido la tributación total, donde la Circular referida indica: «1.13.1. Rentas sujetas a la tributación que establece el N° 2 del artículo 38 bis
Para establecer la base imponible afecta a la tributación que dispone el N° 2 del artículo 38 bis, los contribuyentes acogidos al régimen del N° 3 de la letra D) del artículo 14 deberán determinar las rentas o cantidades acumuladas a la fecha término de giro.
Para tales efectos, deberán rebajar del CPT, todas aquellas cantidades que conforme a la LIR no deban afectarse con impuestos finales, según corresponda, o que tengan un tratamiento tributario especial.
…
Como se puede apreciar, lo que se excluye del valor del CPT al término de giro, son las cantidades que conforme a la LIR no deben pagar impuestos finales. De este modo, la diferencia positiva que arroje esta determinación corresponderá a las rentas o cantidades que se encuentran acumuladas en la empresa que mantienen pendiente su tributación con impuestos finales.
También deberá formar parte de esta base imponible el crédito por IDPC y el crédito total disponible contra impuestos finales por concepto de IPE, incorporados en el registro SAC, que dieren derecho a deducirlos de impuestos finales que gravaran a esta renta.»
Por ello, creo que el pretender buscar un pronunciamiento específico para la situación plateada, es una cruzada sin sentido, ya que no es procedente, considerando que el cálculo cambió y no se requiere sustentar con un balance o un estado de situación, sin importar la forma de registro que haya tenido el contribuyente del régimen del art. 14 D N° 3 (contabilidad completa o simplificada).
Gonzalo Trigo Pasten
el 13 de agosto de 2021 a las 4:32 pm
Estimado Omar Reyes:
Previamente, deseo felicitarte por tus muy buenas y excelentes respuestas ante diversas preguntas de carácter tributario que te plantean, tanto Contadores y/o Auditores Tributaristas.
Quizás te recordaras de mi, nos conocimos en la Ex Cia de Teléfonos de Chile S. A. en la cual me desempeñaba como Jefe del Departamento de Costos y responsable de todos los efectos Contables, Financieros y Tributarios del Activo Fijo, Materiales de Inversiones y de Mantencion, como asimismo, los Costos por Remuneraciones e Indemnizaciones por Años de Servicio del personal de esta empresa.
Pasando ahora directamente al tema tributario, te quisiera hacer la siguiente pregunta sobre este controvertido tema de los Términos de Giros de Personas Individuales, Sociedades, Spa, EIRL. S. A., etc,;
Al realizar un Término de Giro de un Contribuyente Persona Natural, que tiene RAI y SAC acumulados a la fecha, para el caso concreto al 31 de diciembre de 2020, a la fecha del término de giro pertinente y previamente realizadas todas las actualizaciones y ajustes pertinentes, para la determinación de la respectiva RLI afecta al Impto Único del 35%, la rebaja respectiva por concepto de Crédito de Impto de 1ra. Categoría con Derecho a Devolución, se puede utilizar el total acumulado en el SAC y más, el correspondiente a la RLI afecta a impuesto por el año comercial anterior a la fecha de la Solicitud de Término de Giro.
Se despide y saluda atte. de ti
GONZALO TRIGO PASTEN
Contador Auditor U. de Chile
Asesor Tributario de Empresas
+56 996295797
Omar A. Reyes Ríos
el 16 de agosto de 2021 a las 10:02 am
Gonzalo:
Muy agradecido de tus palabras y eso motiva al equipo. Si bien provienen de alguien que nos conoce, claramente ello también indica que tenemos trayectoria en tratar de entregar ayuda y colaboración hacia quienes nos visitan, con el objeto de contribuir al conocimiento de un área compleja, cambiante y que afecta a muchos. Feliz de saber de ti y estaremos en contacto.
En cuanto a la consulta, quizás abriremos otros flancos, que hay que analizar, ya que tienes posibilidad de realizar algunas acciones para realizar el término de giro y pagar los impuestos que procedan, en pos de utilizar los beneficios de la reliquidación de las utilidades que se acumulan a la fecha de cierre de la empresa.
Por los antecedentes entregados en su consulta, se trataría de un empresario individual, que lleva Registro de rentas empresariales (Régimen de tributación 14 A o 14 D3 de la Ley de Impuesto a la Renta).
Al momento del término de giro, se deben determinar todas aquellas rentas que se encuentren pendientes de tributación, sea con Impuesto de Primera categoría o sólo con los impuestos finales (Global complementario).
La rentas o base sujeta al impuesto al término de giro (35%) se determinará en función del Capital Propio tributario, descontadas las cantidades que no se afectan con impuestos finales, como las rentas exentas y el capital aportado reajustado (más sus aumentos y menos sus disminuciones reajustadas), más el 100% del Crédito por Impuesto de primera categoría incorporado en el registro SAC (incluido el pagado por la RLI determinada a la fecha de término de giro).
Se podrá deducir del impuesto de 35%, el crédito por Impuesto de primera categoría que esté formando parte de la base imponible. No obstante, cuando se trate del Impuesto de primera categoría con la obligación de restitución, su imputación se aplicará solo hasta un 65% de su monto.
Si producto de la imputación señalada se determina un exceso de créditos, éste no podrá ser imputado a ninguna otra obligación tributaria ni dará derecho a devolución.
Lo anterior, sin perjuicio de la opción que contempla el N° 3 del artículo 38 bis, situación que permite (en el caso de propietarios personas naturales) “reliquidar” la base de término de giro (en reemplazo del 35%) en hasta 10 años, dentro de su base de Impuesto global complementario (apartado 3.2.4 de la Circular 73/2020, página 68 https://www.sii.cl/normativa_legislacion/circulares/2020/circu73.pdf)
VILMA LAURENTIA
el 29 de julio de 2021 a las 2:53 pm
ESTOY HACIENDO UN TÉRMINO DE GIRO A UNA PERSONA NATURAL AGRICULTOR ARRENDATARIO ….PONGO LA BASE IMPONIBLE DE IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA SOBRE RENTAS PRESUNTAS Y YO PENSE ME CALCULARIA 25% Y LA PAGINA COLOCA 35%…
Este monto tendría que rebajarlo en la renta de esta persona en Abril próximo???
Gracias de antemano don Omar
Omar A. Reyes Ríos
el 2 de agosto de 2021 a las 3:44 pm
Vilma:
En relación a lo consultado, la renta presunta no está afecta al impuesto del 35% por Termino de Giro, sino que debe pagar el impuesto de primera categoría correspondiente a la proporción del periodo en que efectúa el Termino de Giro, debiendo declararlo en el Formulario 2121, línea 8 código 127 base imponible, código 27 impuesto, y código 137 si es que tiene alguna rebaja.
Posteriormente podrá darse de crédito el impuesto enterado en el F22 del contribuyente para imputarlo contra el impuesto global complementario que debe declarar por el período anual.
Yessenia vera
el 24 de julio de 2021 a las 11:30 am
Estimados Gracias por la información.
Si me pudiera ayudar con la siguiente duda: una empresa 14D N8 tiene terrenos en su activo al momento de querer hacer TG. Esos terrenos pasan a gasto ? O se considera como parte de la base imponible del TG ?
Omar A. Reyes Ríos
el 24 de julio de 2021 a las 1:42 pm
Yessenia:
Debemos considerar que el activo inmovilizado «terreno», es parte del patrimonio de la empresa acogida al régimen Propyme Transparente, dado que al no ser depreciable no ha sido considerado gasto.
Por ello, debe considerarlo dentro del valor que se determina para compararlo con el monto de las pérdidas al cierre y afectarlo con el impuesto final que grava a los dueños de la empresa que pone Término de Giro, según lo instruye la Circular 62/2020 en su página 54: «2.12. Normas aplicables en caso de término del giro de un contribuyente acogido a lo dispuesto en el N° 8 de la letra D) del artículo 14
El inciso segundo del N° 2 del artículo 38 bis establece las reglas para determinar las rentas que deben afectarse con los impuestos finales en el caso de las empresas que se encuentren acogidas al régimen de transparencia tributaria establecido en el N° 8 de la letra D) del artículo 14, cuando pongan término a su giro o cuando el Servicio aplique lo dispuesto en el artículo 69 del Código Tributario.
Para tales efectos, los contribuyentes deberán practicar un inventario final en el que registrarán los bienes conforme a lo siguiente:
a) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados según costo de reposición.
b) Los bienes físicos de su activo inmovilizado, a su valor actualizado al término de giro, conforme al artículo 31 número 5 y artículo 41, aplicando la depreciación normal.
c) Los demás activos valorizados conforme a lo dispuesto en el artículo 41.
La diferencia de valor que se determine entre la suma de las partidas antes señaladas y el monto de las pérdidas determinadas conforme a la LIR al término de giro, se gravará con el respectivo impuesto final, entendiéndose percibida por los propietarios en la proporción en que participan en las utilidades de la empresa.»
PATRICIA RIVERA
el 22 de junio de 2021 a las 12:04 pm
Buenas tardes: consulta tengo un contribuyente 14d3 persona natural, tengo que darle termino de giro, no tiene fut, pero si tiene un exceso de retiro que quedo de ejercicios anteriores y se ha ido arrastrando en cada ejercicio, que pasa con eso ? al dar termino de giro.
Omar A. Reyes Ríos
el 22 de junio de 2021 a las 4:15 pm
Patricia:
Si el contribuyente empresario individual que tributa en el régimen del artículo letra D) N°3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, tiene un exceso de retiro de arrastré, deberá sumarlo a la determinación de la base imponible del impuesto al término de giro.
Es importante señalar que el impuesto del artículo 38 bis, se aplica a una base imponible positiva que se determinará de la siguiente manera:
• (+) Valor Positivo del CPT a la fecha de término de giro, determinado en conformidad a lo dispuesto por el número 10, del artículo 2°74, incrementado en el saldo negativo del registro REX. Más: Retiros en exceso determinados al 31.12.2014, que se mantengan pendientes de imputación (reajustados hasta la fecha de término de giro) En caso que el CPT registre un valor negativo, se considerará que es igual a cero.
• (-) El saldo positivo que se determine a la fecha de término de giro de las cantidades anotadas en el registro REX, a que se refiere la letra g), del N°3, de la letra D), del artículo 14.
• (-) El monto de los aportes y los aumentos de capital enterados efectivamente en la empresa (reajustados hasta la fecha de término de giro).
• (+) El monto de las disminuciones de capital efectuados (reajustados hasta la fecha de término de giro).
• (+) Incremento por créditos acumulados en el SAC (por concepto de IDPC e IPE)
• (-) Saldo de registro FUR al término de giro (se considera retirado a la fecha de término de giro por el propietario titular de tales reinversiones).
• (=)Rentas o cantidades acumuladas en la empresa al término de giro pendientes de tributación con impuestos finales.
En conclusión, en el ítem del Valor positivo del CPT, deberá sumar el retiro en exceso que se mantenga pendiente de tributación. El retiro en exceso deberá ser reajustado hasta la fecha de término de giro.
Margarita
el 2 de junio de 2021 a las 9:29 pm
Tengo un termino de giro de un 14 D-3 al 31 de diciembre 2020, Ya presente el formulario 2121, pero ahora me solicitaron que envié la determinación y calculo de impuesto único art 38 Bis. La empresa lleva 3 años con perdida y en su registro empresarial tiene Isfut (Rex) sac al 31-12-2016 Stut. durante el ejercicio 2020 los socios se repartieron dividendos y en la dj se distribuyeron al rex no se afectaron al global complementario porque los llevaron a tributacion cumplida. El calculo final me da con saldo negativo. Me falta algo mas o basta con ese calculo?? agradecida de antemano y gracias por existir son un muy gran apoyo,
Omar A. Reyes Ríos
el 3 de junio de 2021 a las 8:45 pm
Margarita:
Primero debemos comentar que el impuesto del artículo 38 bis, se aplica a una base imponible positiva que se determinará de la siguiente manera:
• (+) Valor Positivo del CPT a la fecha de término de giro, determinado en conformidad a lo dispuesto por el número 10, del artículo 2°74, incrementado en el saldo negativo del registro REX. Más: Retiros en exceso determinados al 31.12.2014, que se mantengan pendientes de imputación (reajustados hasta la fecha de término de giro) En caso que el CPT registre un valor negativo, se considerará que es igual a cero.
• (-) El saldo positivo que se determine a la fecha de término de giro de las cantidades anotadas en el registro REX, a que se refiere la letra g), del N°3, de la letra D), del artículo 14.
• (-) El monto de los aportes y los aumentos de capital enterados efectivamente en la empresa (reajustados hasta la fecha de término de giro).
• (+) El monto de las disminuciones de capital efectuados (reajustados hasta la fecha de término de giro).
• (+) Incremento por créditos acumulados en el SAC (por concepto de IDPC e IPE)
• (-) Saldo de registro FUR al término de giro (se considera retirado a la fecha de término de giro por el propietario titular de tales reinversiones).
• (=)Rentas o cantidades acumuladas en la empresa al término de giro pendientes de tributación con impuestos finales.
Si el resultado del cálculo anterior es positivo deberá tener presente lo siguiente:
1. Si los propietarios son personas naturales tendrán la opción de pagar el 35% de impuesto único sobre el resultado positivo o considerar las rentas afectas a impuesto global complementario aplicando reliquidación de impuesto. (página 38 Circular N°62 de septiembre 2020).
2. Si tiene propietarios contribuyentes de primera categoría, las rentas determinadas deberán considerarse retiradas o distribuidas a la fecha del término de giro (página 39 Circular N°62 de septiembre 2020).
Por ello, el cálculo de resultado sobre el cual se aplica impuesto de Primera Categoría, del ejercicio del término de giro, podría ser negativo, pero ello no es para la aplicación del art. 38 ya comentado.
Conclusión: El impuesto al término de giro se aplica al resultado positivo determinado, de acuerdo al esquema indicado anteriormente. (independiente si la empresa tiene utilidad o pérdida tributaria)
sandra
el 27 de mayo de 2021 a las 5:39 pm
Estimado,
agradeciendo desde ya su aporte de conocimeintos, tengo la siguiente duda.
Una empresa que presentara su termino de giro, el cual hasta el año 2019 su regimen era 14 ter, por lo que se le atribuia la utilidad a los socios, para este 2020 la empresa cambio al regimen 14dN3 por lo que mi consulta es al dar el termino de giro los socios deberan retirar las utilidades y pagar impuesto por la utilidad de este 2020? ya que se supone los años anteriores se pago es impuesto por las utilidades atribuidas.
Omar A. Reyes Ríos
el 28 de mayo de 2021 a las 9:52 am
Sandra:
Eso es el concepto general aplicable a la situación que plantea. Por ello, en el proceso de cálculo hay que demostrarlo, ya que como hay que realizar la determinación del capital propio final y luego ir descontando partidas como los aportes de capital y obviamente la acumulación de utilidades sobre las cuales se tributó (registro REX y otros), el saldo debería arrojar valores que tiendan a dejar solamente la utilidad del año 2020, en su caso. Si hay otras diferencias que no se pueden explicar, también se adicionan a dicha base de término de giro. Puede ver información en la página 37 y 38 de la Circular N° 62/2020.
maria isabel
el 18 de mayo de 2021 a las 5:31 pm
como presento RG de contribuyente ACOGIDO al Regime 14D 8
gracias
Omar A. Reyes Ríos
el 18 de mayo de 2021 a las 8:35 pm
María Isabel:
Las instrucciones específicas están en la página 54 de la Circular N° 62/2020, que en su parte inicial indican (lo remarcado es nuestro): «2.12. Normas aplicables en caso de término del giro de un contribuyente acogido a lo dispuesto en el N° 8 de la letra D) del artículo 14
El inciso segundo del N° 2 del artículo 38 bis establece las reglas para determinar las rentas que deben afectarse con los impuestos finales en el caso de las empresas que se encuentren acogidas al régimen de transparencia tributaria establecido en el N° 8 de la letra D) del artículo 14, cuando pongan término a su giro o cuando el Servicio aplique lo dispuesto en el artículo 69 del Código Tributario.
Para tales efectos, los contribuyentes deberán practicar un inventario final en el que registrarán los bienes conforme a lo siguiente:
a) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados según costo de reposición.
b) Los bienes físicos de su activo inmovilizado, a su valor actualizado al término de giro, conforme al artículo 31 número 5 y artículo 41, aplicando la depreciación normal.
c) Los demás activos valorizados conforme a lo dispuesto en el artículo 41.
La diferencia de valor que se determine entre la suma de las partidas antes señaladas y el monto de las pérdidas determinadas conforme a la LIR al término de giro, se gravará con el respectivo impuesto final, entendiéndose percibida por los propietarios en la proporción en que participan en las utilidades de la empresa.»
Doris Dominguez Herrera
el 15 de mayo de 2021 a las 3:18 am
Buenas noches don Omar.
Tengo que hacer un término de giro de un D8 Transparente, que viene de un 14 TER; la pregunta es ¿Si el capital propio queda positivo queda afecto al 38 Bis?
Omar A. Reyes Ríos
el 15 de mayo de 2021 a las 10:49 am
Doris:
Pero las instrucciones para el cálculo de la base de Término de Giro de un contribuyente acogido al régimen D8 está en relación a otro cálculo, no con el Capital Propio Tributario, ya que se supone que en éste régimen todas las utilidades acumuladas están tributadas, pero el cálculo anual de dicha base considera como gasto todas las compras de activos realizables y fijos, por ello hay un cálculo especial para determina cuál es la base que será afecta a impuestos finales en el caso de término de giro.
La instrucción específica indica: «Para tales efectos, los contribuyentes deberán practicar un inventario final en el que registrarán los bienes conforme a lo siguiente:
a) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados según costo de reposición.
b) Los bienes físicos de su activo inmovilizado, a su valor actualizado al término de giro, conforme al artículo 31 número 5 y artículo 41, aplicando la depreciación normal.
c) Los demás activos valorizados conforme a lo dispuesto en el artículo 41.
La diferencia de valor que se determine entre la suma de las partidas antes señaladas y el monto de las pérdidas determinadas conforme a la LIR al término de giro, se gravará con el respectivo impuesto final, entendiéndose percibida por los propietarios en la proporción en que participan en las utilidades de la empresa.»
Lo anterior lo puede ver en la Circular 62/2020 en la página 54, punto 2.12.
Andrea
el 11 de mayo de 2021 a las 6:01 pm
una consulta, estoy realizando un termino de giro de transporte de carga, renta presunta y me solicita adjuntar for 2117, pero en materia para clasificar el motivo, no hay opción, vez que hago el envio lo devuelven y solicitan adjuntar este for. yo ya adjunte certificado de deuda y adjunte rentas 2020 y 2021, que hago
Omar A. Reyes Ríos
el 12 de mayo de 2021 a las 3:48 pm
Andrea:
Respecto al término de giro el formulario a presentar es el 2121, pero ese se llena online, ahora respecto al 2117, sólo lo solicitan si hay una devolución de saldos a favor del contribuyente, pero no para el término de giro propiamente tal.
En la respuesta a una pregunta frecuente, el SII entrega el detalle de los antecedentes generales para la presentación de un término de giro: https://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/catastro/001_013_1270.htm
Para complementar, en el caso de trasporte de carga, renta presunta, se piden además antecedentes específicos:
Transporte de Carga (renta presunta):
• Libros de compras y ventas de los últimos 3 años, si procede.
• Certificado del Registro Nacional de vehículos motorizados, que acredite la propiedad del vehículo, con antigüedad no mayor a un mes.
• Formulario 1816, “Aviso de Venta de Vehículos”, en caso de existir venta. https://www.sii.cl/como_se_hace_para/efectuar_termino_giro/Efectuar_termino_de_Giro.pdf
Gloria
el 10 de mayo de 2021 a las 12:47 pm
Estoy tramitando un término de giro de una sucesión al 31 diciembre 2020, de sus tres socios, dos han fallecidos.
Resulta que en la contabilidad que tomé en el año 2000, en el activo figuraba un bien raíz ( local comercial), el cual ahora me informan que nunca ha sido de la sucesión, pertenece a la socia sobreviviente.
Ahora quisiera saber que puedo hacer y que me recomiendan. Saco el bien raiz mediante un retiro de la socia o lo llevo a pérdida?
Muchas gracias
Omar A. Reyes Ríos
el 10 de mayo de 2021 a las 8:55 pm
Gloria:
Hay que registrar lo que realmente corresponda. No sabemos los datos con los cuales inició la sucesión, ya que si hay un error en registrar un activo como parte de la propiedad de la comunidad hereditaria, pero ello no es efectivo, hay un error contable. Véalo legalmente si es procedente o no. Si no lo es, tiene que realizar los ajustes correspondientes (es posible que el activo lo depreció erróneamente, por ejemplo, por lo que tendrá diferencias en sus declaraciones anuales). Los ajustes por error en reconocimiento de un exceso de activo no son retiros, son correcciones a los registros de activo contra el capital y/o resultados acumulados.
Ignacio
el 23 de abril de 2021 a las 1:35 am
Estimado,
Me gustaría saber que pasa con el IVA en existencias y activo fijo en un termino de giro?
Omar A. Reyes Ríos
el 23 de abril de 2021 a las 9:16 am
Ignacio:
Parece pregunta de prueba… está todo asociado a la situación individual de cada uno de los conceptos: el activo realizable paga IVA y los activos fijos dependerá si quedan afectos a lo dispuesto en la letra m) del art. 8 de la Ley del IVA, es decir, si al adquirirlos se tuvo derecho al uso del crédito fiscal del IVA pagado.
Estimado Omar,
Junto con saludar, quisiera hacerle unas consultas respecto al IVA que se debe pagar por los Activos Fijos en el momento de realizar un Término de Giro de una empresa «Propyme General»:
1) Actualmente el Formulario 2121 que aparece dentro del trámite online del Sii, indica lo siguiente en la Línea 2: «Activo Fijo Adquirido en los últimos 48 meses», sin embargo, en el link de la pregunta frecuente que usted menciona (https://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/catastro/001_013_2160.htm), el Sii indica que se debe considerar lo establecido en el Art. 8 Letra M de la Ley de IVA, es decir, en realidad se deben considerar los Activos Fijos adquiridos en los últimos 36 meses para este tipo de contribuyentes (Art. 14 D3 LIR), ¿es correcto?
2) A pesar de lo que indica la Línea 2 del F2121 (Activo Fijo Adquirido en los últimos 48 meses) ¿se trataría de una falta de actualización en el nombre de esta línea? o ¿existe una norma especial que trata de forma distinta el IVA a los Activos Fijos en el caso de un término de giro?
Muchas gracias de antemano.
Omar A. Reyes Ríos
el 28 de enero de 2023 a las 10:09 am
Esteban:
Es un error en el formulario, pero claramente es un tema que puede tener reparos, dado que se refiere a gravar con IVA activos inmovilizados que en algunas empresas serán considerados por su valor residual (compra menos depreciación), como sería las que están en régimen A del art. 14 y otras que al tener valor cero, se debe considerar el inventario a valor corriente en plaza, como sería el caso de la letra D), debiendo pagar el IVA por una base diferente.
Tendremos el caso en estudio, dado que nosotros cuestionamos que se deba aplicar el IVA en el caso de término de giro para los activos inmovilizados, dado que la única norma que el SII utiliza es lo indicado en la letra d) del art. 8 de la Ley del IVA, que indica como hecho gravado especial.
En relación a la liquidación y disolución de una sociedad dedicada al arrendamiento de inmuebles (sin instalaciones) se configuraría el hecho gravado contemplado en el artículo 8 Letra C) de la Ley de IVA respecto del inmueble que mantiene registrada la sociedad a la fecha de liquidación?
Omar A. Reyes Ríos
el 29 de marzo de 2021 a las 7:51 pm
Tomás:
Para ir directo al grano, la adjudicación de bienes del activo inmovilizado (no del activo realizable del cual trata la letra c) que Ud. comenta) en un proceso de liquidación y disolución de una sociedad, no están considerados dentro del hecho gravado especial de la letra m) del art. 8 de la Ley del IVA. Como es un arrendamiento, los activos tienen la calidad de inmovilizados y no de activos realizables, como sería el caso de una constructora o inmobiliaria, donde sí se aplicaría IVA por la adjudicación, ya que son bienes del giro.
Al respecto puede ver lo que indica el SII en el oficio N°1.850, de 06.09.2018: «Con todo, el mismo oficio antes citado se encarga de precisar que “no ocurre lo mismo con la adjudicación de los bienes sociales que no hayan integrado el activo realizable de la sociedad contribuyente del IVA que se liquida, en tanto esa mera declaración de que ellos se le han asignado a determinado socio no es una convención ni sirve, por consiguiente, para transferir el dominio de esas especies, como lo requiere el artículo 2, no. 1), del decreto ley no. 825, de 1974, para que se origine una venta y, en consecuencia, no son aplicables respecto de tal adjudicación, las normas del artículo 8, letra m), del mismo cuerpo legal.”
En otras palabras, la adjudicación de bienes corporales muebles e inmuebles pertenecientes al activo inmovilizado de la empresa no se encuentra gravada conforme al artículo 8°, letra m), de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, porque dicha operación no constituye “venta”, ni aún por remisión al concepto de “venta” contenido en el artículo 2° N° 1 de la citada ley.»
Marcela
el 10 de abril de 2021 a las 11:53 am
Necesito ayuda: tengo que tramitar un término de giro de una sucesión, cerraron las puertas de su actividad hace más de un año, se les siguió declarando porque le seguian apareciendo en el sistema SII facturas varias de proveedores como de seguros, luz etc( las que no se pudo finiquitar, por haber contratos de por medio) estas facturas crearon remanente de crédito
Ahora quieren vender una camioneta que está totalmente depreciada, mi consulta: esta venta sería afecta y se podría hacer uso del remanente ?
Omar A. Reyes Ríos
el 10 de abril de 2021 a las 12:19 pm
Marcela:
No indica cuál es el régimen en que está el contribuyente. Si fuera afecto por alguno de los regímenes de la letra D) y el vehículo tienen en poder del contribuyente más de 36 meses, la venta no está afecta a IVA, asumiendo que en su compra tuvo derecho a usar como crédito fiscal el IVA pagado o el comprador pertenece a alguno de los mencionados regímenes. Si es éste el caso, bastará con el contrato de compraventa suscrito ante notario.
Por el contrario, si no tiene 36 meses de antigüedad y tuvo derecho a usar el IVA como crédito fiscal al momento de la compra, tendrá que vender aplicando IVA. En ésta situación debe emitir una factura afecta a IVA, no pudiendo reemplazarse por el contrato de compraventa, que será adicional. Si es afecta, obviamente puede utilizar el remanente de crédito fiscal acumulado.
Mauricio Gonzalez Campos
el 11 de febrero de 2021 a las 7:50 am
Hola estimados, ¡muchas gracias por sus aportes!, siempre aplican excelentes criterios de análisis de la normativa tributaria.
Quiero hacerles una pregunta técnica.
En una empresa acogida al régimen 14A del AT2021 (Semi Integrado) que hace término de giro el 31-12-2020, al momento de ingresar el formulario 2121 de TG, no veo como se presenta en conjunto la reliquidación del impuesto de término de giro.
Hice la planilla de reliquidación con 10 años anteriores al periodo de término de giro, pero no entiendo como se hago para aplicar en conjunto finalmente el impuesto calculado en la reliquidación que es más conveniente. ¿Se presenta un formulario distinto? ¿Cómo se materializa en la práctica esta reliquidación?
Omar A. Reyes Ríos
el 12 de febrero de 2021 a las 6:10 pm
Mauricio:
La última palabra la tendrá el SII, por lo que lo que aquí estamos indicando es lo que hasta ahora pensamos, por lo que claramente deberá verificar esto en la unidad donde está realizando el trámite (si es que lo tienen claro).
Según lo señalado en el Art.38 bis N°3 de la Ley N°21.210 de modernización tributaria, los dueños de las empresas, contribuyentes de global complementario, pueden optar por reliquidar la base de término de giro, en su impuesto global complementario, en un periodo de hasta 10 años.
La reliquidación señalada es una opción y esta modalidad es en reemplazo del impuesto final establecido en el N° 1 del 38 bis (35%).
Es decir, existen 2 caminos, es la empresa la que paga el 35% como impuesto final, ó son los dueños (afectos a global complementario) quienes asumen la tributación, mediante la opción de reliquidar la base de término de giro que les corresponda.
De hecho, si solo algunos propietarios ejercen la opción de reliquidar, la empresa deberá pagar el impuesto (35%) únicamente respecto a la parte de las rentas o cantidades que correspondan a aquellos propietarios que no ejerzan la opción.
Ahora bien, la norma indica que la reliquidación deberá efectuarse en conjunto con el término de giro de la empresa, mediante la declaración y pago del impuesto global complementario que corresponda (sin considerar para estos efectos el año en que se efectúa la reliquidación)
Si el dueño no ejerce la opción de reliquidar en el momento del término de giro, será entonces la empresa la que pague el 35%.
Sin embargo, la norma entrega al dueño, la posibilidad de ejercer su opción en forma posterior, esto es, en su declaración anual de impuestos en el año que corresponda al ejercicio del término de giro.
Solo en ese caso, el dueño podrá solicitar la devolución del impuesto del 35% que pagó la empresa (siempre que haya pagado más que el impuesto reliquidado que le corresponda pagar a él).
En el Formulario 22 de los dueños, en la Línea 74, aparecerá los datos asociados a la reliquidación, en los códigos 51, 63 y 71.
Respecto de la mecánica de reliquidación de impuesto global complementario, se establece:
• La renta o cantidad que le corresponda al dueño, se entenderá devengada durante el período de años comerciales en que ha sido propietario, con tope de hasta 10 años (excluyendo para tal efecto el año del término de giro).
• Para lo anterior, se divide la renta o cantidad reajustada por el número de años (por ejemplo 10).
• Cada porción, se expresa en UTM del mes de término de giro.
• Luego, para llevar cada porción al año en que se reliquidará, se convierte a pesos, considerando la UTM de diciembre de ese año.
• Las diferencias de impuestos o reintegros de devoluciones que se determinen por aplicación de las reglas anteriores, según corresponda, se expresarán en UTM del año respectivo y se solucionarán en el equivalente de dichas unidades en el término de giro.
En resumen, nosotros pensamos que la reliquidación la debe realizar el socio, siendo la empresa la que informe de esto al momento del término de giro, por lo que éste deberá incluir en su declaración anual el proceso de recálculo en su próxima declaración donde incluirá la parte del término de giro que debe asumir por la asignación de utilidades tributables, efectuando el cálculo por los años que proceda.
Mauricio Gonzalez Campos
el 14 de febrero de 2021 a las 12:30 pm
Muchas Gracias Omar por tu respuesta!!
Por lo visto la forma de materializar la opción de reliquidar el impuesto de término de giro de una empresa 14 A AT2021, es declarar la línea 74 del formulario 22 de cada socio (si son contribuyentes de global complementario) en la proporción que les corresponda.
Muchas Gracias!!, esperemos que en el SII lo tengan claro. 😉
Omar A. Reyes Ríos
el 14 de febrero de 2021 a las 4:12 pm
Mauricio:
Efectivamente eso es lo que concluimos, por lo que habrá que estar atentos al proceso que se desglosará en las instrucciones de dicha línea y en los códigos ya referidos 51, que es la base imponible; 63 rebajas al impuesto y 71 que es el monto a pagar, que son parte de la información que se requiere en la mencionada línea 74 del Fomulario 22, del año tributario 2021.
danielaflorestapia@hotmail.com
el 4 de febrero de 2021 a las 7:46 am
Hola, tengo dudas sobre la reliquidación la planilla de excel (cuota anual de reliquidación)… como calculan esos valores?, he intentado calcular la cuota anual de reliquidación, pero los valores no me cuadran.
Omar A. Reyes Ríos
el 4 de febrero de 2021 a las 8:44 am
Daniela:
No está indicado el contexto de lo que está calculando y cuál es el método que está aplicando, por lo que no podemos ayudarla. Solo indicamos que nuestros artículos publicados tienen aplicación en Chile.
ely
el 19 de enero de 2021 a las 10:18 am
Hola quisiera que me orientaran por termino de giro 14 d 1, contabilidad simplificada, como se llena el formulario por favor
Omar A. Reyes Ríos
el 20 de enero de 2021 a las 8:18 pm
Ely:
El llenado del formulario 2121 para la presentación de un término de giro, dependerá de las características propias de la empresa, sin embargo, en rasgos generales, para una empresa acogida a uno de los regímenes del 14 D, se debe considerar lo siguiente:
• Periodo de termino de giro: Si se está realizando por internet el campo “desde” se llenará automáticamente o de lo contrario, incluir la fecha desde que inició actividades manualmente, y el campo “hasta” que corresponde del periodo de término de giro.
• Identificación del contribuyente: Razón social, domicilio, dirección legal para término de giro, teléfono para término de giro, actividad económica, nombre del representante y RUT de representante. Usualmente, se llena de forma automática, sin embargo, es importante revisar detalladamente este recuadro.
• Información de renta: Impuestos determinados como el cálculo del impuesto único art. 38 bis de la LIR o créditos asociados como PPM actualizados a la fecha de término de giro, si es que aplica.
• Retiro socios: Indicar si es que aplica, el RUT y monto retirado por cada socio, si es que aplica.
• Datos contables de balance: Al llevar contabilidad simplificada podría o no informar esta sección.
• Recuadro PPM: Monto pagado en PPM según mes que corresponda, si es que aplica, en este punto debería ser sin aplicar corrección monetaria.
• Acta de destrucción de documentos: Indicar los tipos y la cantidad de documentos que faltan por destruir, los destruidos, perdidos y utilizados. (pedir previamente la anulación de los documentos a través de la página del SII).
– En el caso de que se tratará de una 14 D N°3 es importante considerar lo que expone el N°2 del artículo 38 bis de la ley de impuesto a la renta: “2.- Las empresas acogidas al N° 3 de la letra D) del artículo 14, cuyos propietarios tributan en base a retiros, deberán considerar retiradas, remesadas o distribuidas las rentas o cantidades acumuladas en ella, indicadas en el número 1.- precedente y tributar según las reglas señaladas en el mismo numeral. Para este efecto, deberán considerar como capital propio tributario de la empresa el determinado considerando el siguiente valor de los activos:
i) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados según costo de reposición.
ii) Los bienes físicos de su activo inmovilizado, a su valor actualizado al término de giro, conforme al artículo 31 número 5 y artículo 41, aplicando la depreciación normal.
iii) Los demás activos valorizados conforme a lo dispuesto en el artículo 41.”
En otras palabras, la empresa deberá calcular un capital propio tributario al momento de presentar el término de giro.
– Si se tratase de una empresa acogida al 14 D N°8 debe considerar lo expuesto por el tercer párrafo del N°2 del artículo 38 bis de la ley de impuesto a la renta (lo remarcado es nuestro): “Las empresas acogidas al régimen del N° 8 de la letra D) del artículo 14, al término de giro deberán practicar un inventario final en el que registrarán los bienes conforme con las mismas reglas señaladas en los números (i), (ii) y (iii) precedentes. En estos casos, la diferencia de valor que se determine entre la suma de las partidas señaladas en dichos números y el monto de las pérdidas determinadas conforme a esta ley al término de giro, se gravará con el impuesto final que corresponde entendiéndose percibida por los propietarios, en la proporción en que participan en las utilidades de la empresa. También se gravará al término de giro el ingreso diferido pendiente de tributación, al que se refiere la letra (d) del número 8 de la letra D) del artículo 14.”
Se entiende que al término de giro debería informar las casillas (datos) que estén relacionadas a sus existencias y activo fijo, así como, los mencionados en el artículo 41 de la Ley de impuesto a la renta, si aplica.
Por último, debe tener en consideración, que el SII podría solicitar información adicional a la presentación del formulario 2121, ya sea, de forma presencial o por internet.
Camila
el 9 de noviembre de 2020 a las 12:47 am
Hola buenas, excelente exposición. Disculpen, En el caso del termino de giro de una empresa 14 A, no me quedo claro si son los socios los que deberán soportar la carga económica del impuesto de TG?? y en el caso de los socios sean personas jurídicas, estos no deben realizar ningún pago? además, a estos socios se le transferirán los créditos de estos sumas que se entenderán como retiradas?
Agradecería su repuesta, saludos!!
Omar A. Reyes Ríos
el 9 de noviembre de 2020 a las 3:28 pm
Camila:
En relación a su consulta, el artículo 38 bis, números 1 y 2, de la Ley de Impuesto a la Renta, artículo remplazado por la Ley 21.210, establece la distinción respecto a los dueños de la sociedad que realiza su término de giro, separando los efectos de acuerdo al tipo de dueños que tenga:
1.- Si los propietarios son solo personas jurídicas, empresas sujetas al régimen 14 letra A (Semi integrado) o régimen 14 letra D N° 3 (General propyme), la empresa que hace término de giro no paga el 35% de impuesto, pero sí pagará su impuesto de Primera Categoría si corresponde, hasta la fecha del cierre. Ahora bien, en este caso, la base afecta a impuesto de término de giro se entenderá retirada por los dueños. Por lo tanto, se traspasaran a su registro empresarial los montos asociados en proporción a su participación en las utilidades (RAI, DDAN, REX y créditos SAC según corresponda).
2.- Si los propietarios son contribuyentes afectos a impuestos finales (personas naturales o jurídicas extranjeras) o no obligados a llevar contabilidad completa, la empresa debe pagar el 35 % sobre la base incrementada de término de giro (determinada en la proporción de la participación de los socios señalados).
Ahora bien, respecto a los dueños, si existe una combinación, es decir, si los dueños son tanto personas naturales o jurídicas extranjeras y también personas jurídicas residentes, el artículo 38 bis, separa los efectos, según las partes involucradas, aplicando a cada parte, lo señalado anteriormente.
Cabe destacar en la situación 2, que si los dueños son afectos a Impuesto Global Complementario ( y no en otro caso como sería el Impuesto Adicional para no residentes), podrán optar a la reliquidación en reemplazo del impuesto del 35%, pudiendo realizar este proceso en conjunto con el término de giro, de acuerdo a lo establecido en el artículo 38 bis de la LIR en su número 3 (este cálculo se realiza a 10 años como tope máximo, sin incluir el año del término de giro); ahora bien si definitivamente nunca aplicó la reliquidación al momento del término de giro y pago el 35%, puede reliquidar en abril en su declaración anual (formulario 22) y podrá solicitar el impuesto pagado en exceso por el 35% pagado por la empresa.
Camila
el 11 de noviembre de 2020 a las 3:40 pm
Estimado, gracias por responder. Entonces la empresa es la que paga el 35% por el socio afecto a IGC, lo que me causa duda es porque la empresa es la que debe cancelar este impuesto, ya que este impuesto se le aplica a la rentas que estaban pendientes de tributación correspondientes a los socios por lo que concluyo que son ellos los que deberían sufrir la carga económica y el pago de este impuesto. Si me pudiera aclarar esta situación le agradecería
Omar A. Reyes Ríos
el 11 de noviembre de 2020 a las 5:36 pm
Camila:
Pero la norma hay que cumplirla y claramente hay una justificación distinta. Es facilitar el que se paguen los impuestos al momento en que aún existe la empresa. No busque más explicaciones y base su análisis en las disposiciones vigentes. Cualquier diferencia de enfoque o incluso pensamiento, no es aplicable a la realidad de los procesos de término de giro. En otras palabras, el fisco busca que se cumpla la obligación tributaria y si el dueño posteriormente tiene una carga inferior a la tasa 35%, puede realizar la respectiva declaración donde solicitar los créditos y los remanentes que procedan.
Hola, muchas gracias por el contenido, tengo una consulta, puedo hacer un termino de giro si tengo cuentas por cobrar y por pagar pendientes descartando las deudas tributarias?, gracias
David:
En un término de giro, que debe incluir necesariamente la liquidación o disolución de la empresa, si es una sociedad, tanto los activos como pasivos pasan a los dueños, por lo que si Ud. es persona natural, los asumirá directamente y si la empresa es una sociedad, se deberá realizar la liquidación de ella donde está el proceso legal de adjudicación.
Don Omar , buenas tardes
Agradeceré su ayuda con la siguiente consulta.
En agosto del 2022 , solicite termino de giro para una sociedad 14a regímen general, el cual fue rechazado por el SII por tener observaciones en las rentas de los AT2020,21,y 22. Estas observaciones
fueron subsanadas por lo cual, con fecha enero del 2023, solicite nuevamente el término de giro el cual fue aceptado para revisión por el SII.
Mi consulta es si debo realizar Declaraciones juradas y de renta para el AT2023, ya que la fiscalizadora indica que tiene 6 meses para aprobar o rechazar el término de giro.
el último balance que acompaña la solicitud de término de giro es de Agosto 2022, después de esa fecha, no hay mas registros contables.
Si me pudiera aclarar esta consulta le agradecería
Christian:
Duplicó la consulta.
Buenas Tardes
En teoría cuando presentas el termino de giro, debes adjuntar propuesta de las DDJJ y una propuesta del formulario 22, independiente de que lo hagas con un balance a agosto 2022, que es la fecha del termino de giro, por lo tanto esas propuestas presentadas al SII para el termino de giro, reemplazan la presentación de las DDJJ y Renta AT-2023.
Ahora bien, yo tengo el mismo caso y presente igual las DDJJ a medida que han ido venciendo, ya que seguramente la fiscalizadora en algún momento te dirá que las envíes al SII a través de Internet, ya que ellos no las suben a mano, así que yo me anticipe y de pasada me ahorro la multa. Así que te recomiendo que vayas mandando las DDJJ y si en algún momento vence el plazo para la renta y no te han fiscalizado, preséntala igual, ya que en algún momento lo tendrás que hacer igual, a parte que si te solicitan rectificar, lo haces, pero tienes las presentaciones dentro del plazo.
Espero poder sido de ayuda.
Saludos.
Buenas tardes, agradeceré si me orienta con el siguiente tema:
En enero 2023, en Agosto 2022, solicité termine de giro de un sociedad 14A regimen general, el cual
fue rechazado por el servicio, por tener observaciones en las renta de los AT2020, 21, y 22. Corregi las observaciones , solicitando nuevamente en enero 2023, el termino de giro, el cual ahora fue aceptado para revisión por parte del SII. La sociedad no tiene movimiento desde agosto 22, ultimo balance que se acompaña en la solicitud de termino de gro.
Mi consulta es, debo hacer las declaraciones juradas y declaración de renta para el AT2023, ya que la fiscalizadora asignada me comenta que el proceso de término de giro puede llevar hasta 6 meses su aprobación.
Si me pudiera aclarar mi consulta le agradecería.
Christian:
En el caso práctico, dado que se encuentra en el proceso de presentación de las DJ del año 2022, Ud. debería presentarlas, acompañándolas al proceso de término de giro, aun cuando esa fecha sea en agosto de 2022. Puede ver una respuesta del SII a una consulta frecuente en https://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/catastro/001_013_1270.htm
Estimado Omar,
Gusto en saludar, y agradeciendo de antemano su disposición a responder nuestras dudas quisiera consultar, para efectuar TG 31.12.2022 a una sociedad que no esta sujeta al art. 14 (corporación de educación) debo guiarme por los requisitos de una 14d?
Karen:
Al respecto, el SII emitió el Oficio N° 3.073 del año 2019, que aclara sus dudas. El oficio indicado, señala en los párrafos 2 al siete, lo siguiente:
1. Al estar las Corporaciones como las Fundaciones reguladas en el Título XXXIII del Libro Primero del Código Civil, les corresponde un patrimonio propio, distinto del que pertenece a quienes las constituyeron y de aquellos que son beneficiarios de una u otra.
2. Como no persiguen fines de lucro tienen “expresamente prohibido efectuar retiros de utilidades o distribuciones de dividendos, aun producto de su disolución.“
3. Al producirse la disolución de una corporación o fundación, “los bienes que las componen deberán pasar a una institución sin fines de lucro, según lo indicado en sus estatutos.”
4. Si los estatutos nada establecen, “las propiedades de la corporación o fundación pertenecerán al Estado, debiendo emplearlas en un objeto análogo al de la corporación o fundación, correspondiendo al Presidente de la República señalarlo.”
Conclusión:
• Las Corporaciones o Fundaciones no se afectan con el impuesto del término de giro del artículo 38 bis, ya que no distribuyen sus utilidades a quiénes las constituyeron ni a contribuyentes de impuestos finales.
• No obstante, se afectarán con Impuesto de Primera Categoría, en el ejercicio en que se efectúe su disolución.
• El incremento patrimonial, que sufran las fundaciones que reciban por la disolución de las Corporaciones o Fundaciones, se considerará un incremento patrimonial, cuyo tratamiento tributario será el establecido en el artículo 17 N°11 de la Ley de la renta, no constituyendo renta.
Tengo un Término de Giro Renta Presunta al 31/12/2022, Agrícola, Persona Natural, la BI es de M$ 9.155.- con un IDPC M$ 2.288.-, ellos tienen créditos según art 56 N° 3 LIR, donde reflejo este crédito en el F2121 por favor su orientación en el correcto llenado, ya que entiendo que no debería pagar IDPC siendo persona natural tal como se hace año a año en el F22. De antemano gracias…
Paola:
La renta presunta debe pagar el impuesto de primera categoría correspondiente al periodo en que efectúa el Termino de Giro, en su caso al 31.12.2022, debiendo declararlo en el Formulario 2121, línea 8 código 127 base imponible, código 27 impuesto, y código 137 si es que tiene alguna rebaja.
Posteriormente, en abril del año siguiente (2023 en el caso concreto), podrá darse de crédito el impuesto enterado en el F22 del contribuyente para imputarlo contra el impuesto global complementario que debe declarar por el período anual.
Don Omar:
Buenas tardes: quisiera si me puede aclarar lo siguiente:
1) La sociedad desea realizar el término giro.
2) Esta bajo el regimen tributario 14 D Nº3
3) Tiene CPT negativo por $14.000.000.
4) Tiene un STUF de $ 21.000.000 y un crédito de arrastre de $3.000.000
5) RAI $5.000.00
Pregunta: Se debe pagar el 35% sobre estas utilidades reflejadas en el STUF y a la vez considerar el crédito acumulado? o sobre el RAI?
De ser asi el calculo sería $21.000.000 mas 3.000.000=Base $24.000.000*35%=$8.400.000 menos $3.000.00 = a pagar $ 5.400.000. o el 35% sobre el RAI???
Estaría en lo correcto?. Sería tan amable si me diera su respuesta.
Muy agradecido. De antemado muchas gracias.
Buena la página
Luis
Luis:
Nuestro equipo ha preparado la siguiente respuesta para lo consultado:
1.- Para efectos de establecer la base imponible afecta a la tributación que dispone el N° 2 del artículo 38 bis, para el término de giro de un contribuyente del Régimen 14 D3, en caso de que el CPT (normal y no el Capital propio simplificado) registre un valor negativo, se considerará que es igual a cero, ese es el punto de partida de la fórmula, sin absorber otras partidas.
2.- Dicho lo anterior, la base de término de giro se determina de la siguiente forma:
(+) Capital Propio tributario positivo
(+) REX negativo
(-) REX positivo
(-) Capital enterado efectivamente (reajustado por IPC), incluyendo aumentos y disminuciones reajustadas.
(+) Crédito IDPC en registro SAC
(=) Base afecta a Impuesto TG.
3.- El impuesto del 35%, es solo respecto a la parte de las rentas o cantidades que correspondan a los propietarios contribuyentes de impuestos finales o propietarios que no sean contribuyentes acogidos a los regímenes tributarios de las letras A) y D) Nº 3 del artículo 14.
4.- Del impuesto del 35% determinado, se deducen los créditos acumulados en el SAC en la forma que indica la Circular 62/2020 en las páginas 38 y 39:
“De este impuesto de 35% podrán deducir el saldo de crédito por IDPC acumulado a la fecha de término de giro en el registro SAC, establecido en la letra d) del N° 2 de la letra A) del artículo 14 y el crédito total disponible contra impuestos finales por concepto de IPE a que se refiere el artículo 41 A que se mantenga acumulado separadamente en dicho registro. Estos créditos deberán incrementar en un 100% la base imponible del referido impuesto. Tratándose de créditos con obligación de restitución este se imputará solo por el 65% de su monto.
Si, luego de imputar dichos créditos en contra del impuesto de 35% aplicable por el término de giro, se produce un exceso de dichos créditos, tal cantidad no podrá ser imputada a ninguna otra obligación tributaria ni dará derecho a devolución”
Ahora bien, en su caso, el STUT no es parte de la mecánica o fórmula de cálculo de la base de término de giro, ya que indirectamente es un concepto que forma parte de su Capital Propio tributario.
Por otro lado, si tiene un Capital propio tributario negativo, difícilmente puede tener un RAI positivo, por lo que se sugiere revisar sus determinaciones antes de proceder.
Con los datos que aporta en su ejemplo, no existe impuesto al término de giro.
Estoy haciendo termino de giro de una empresa de transporte escolar sin movimiento durante el año 2022.
En la declaración de renta del año 2021, no tiene movimiento, solo aparece sueldo. Tengo la obligación de
hacer el formulario 2021 de termino de giro.- Agradeceré mucho la respuesta.
Marcos:
La declaración de renta de un servicio de transporte escolar no se realiza por el movimiento, sino por renta presunta, que es de acuerdo al avalúo fiscal del vehículo (asumo que es el propietario). Si presentó la declaración de renta del año 2021 (movimiento del año 2020), debió avisar del término de giro dentro de los primeros 60 días del año 2021, como máximo. Si lo hace ahora, estará afecto a una multa por el atraso del aviso (quizás sea lo más recomendable).
Acérquese al SII o realice el trámite on line, para que cierre la actividad, con el respectivo término de giro.
Agradecida por este taller esta muy interesante, pero tengo dudas aún, tengo una empresa EIRL 14d8 giro Turismo, q no tuvo activos nunca, por lo tanto, no tengo inventario, y la base imponible T.Giro asciende al valor del Capital Propio Positivo q tiene al 31-12-2021 por un valor de M$ 15.500.- y el 35% impto es de M$ 5.425.-, como lo debo hacer en este caso, pagar este impuesto ó reliquidar considerando que los últimos años el socio no pago IDPC, pero sí Globla Complementario, ya que tiene sueldos, agradecería su orientación por favor, este tema me tiene bien complicada, gracias…
Paola:
El régimen tributario de transparencia (artículo 14 letra D) N°8 de la LIR), no tiene la opción de reliquidar. En consecuencia, el resultado positivo en la determinación del Término de Giro, M$15, deberá tributar con Impuesto Global Complementario, sumando el sueldo y aquellas rentas generadas durante el año 2021. Puede ver página 49, punto 2.4.1, Circular N°62 del año 2020, del SII.
El registro de M$15 deberá quedar reflejado en el Formulario 22 AT2022, línea 6, código 1632.
Buenos días,
Estamos en proceso de vender los activos de nuestra EIRL (venta de ropa), a otra empresa jurídica, posteriormente a ese proceso queremos realizar un termino de giro.
Mis consultas :
– el valor de la venta de dichos activos (máquinas, página web, redes sociales) se debe tributar / se incluye en el calculo de las utilidades de la empresa (ya tiene utilidades acumuladas) ?
– al realizar el termino de giro, declarando los activos de la empresa, se debe indicar que no hay más, ya que fueron vendidos?
– para optimizar el pago de impuestos, cual sería la opción más recomendada : realizar primero el termino de giro, y luego, vender los activos, o vender primero y luego realizar el termino de giro?
Gracias de antemano por su respuesta,
Vicente
Vicente:
Efectivamente es una venta y como tal se registrará en el cálculo del resultado tributario. No estará en el inventario de la empresa que termina el giro, pero sí será ingreso al momento de realizar la venta.
La recomendación es quizás realizar la venta de los bienes físicos, ya que el resto de lo relacionado con la página web y redes sociales, podría incluso traspasarse sin valores (no son activos que estén en el inventario).
Quizás lo que debería evaluar es una transformación de la EIRL en una Limitada o SpA, con lo cual no haría ningún traspaso ni término de giro https://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/solic_actualiz_info/001_110_3237.htm
Hola, primero gracias por la exposición. Quisiera saber si me pueden ayudar con el siguiente tema, es una persona natural que tiene giro de transporte escolar, acogido a renta presunta, la última declaración de renta fue el año 2019, no continuó en el rubro y no realizó ninguna otra gestión en SII. Para terminar la actividad comercial, debe declarar las rentas atrasadas hasta este año o puede hacer el termino de giro atrasado pagando las multas? o tendrá alguna otra solución? Gracias!!
Solange:
Lo que procede, a nuestro juicio, es dar el aviso atrasado del término de la actividad en el año 2019, dado que no corresponde realizar declaraciones posteriores, pero sí cumplir con el aviso de término de giro.
Buenos días,
Planeamos vender los activos de nuestra empresa (EIRL) antes del final del año, a otra empresa (persona jurídica) y posteriormente, proceder al termino de giro, por cese de actividad. Se puede realizar?
La transacción de venta de esos activos debe tributar?
Si se puede realizar termino de giro, se deben considerar los activos, o como ya no forman parte de la empresa, no es necesario?
Gracias de antemano por su respuesta,
Vicente
Vicente:
Duplicó la consulta.
Quizás vea la transformación de la EIRL en otro tipo de empresa https://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/solic_actualiz_info/001_110_3237.htm
Lo otro sería ver la posibilidad de absorber la EIRL en otra empresa.
Estimados, quería consultar por un termino de giro de renta presunta, como se realiza si no tiene contabilidad? y era transporte de carga por carretera?
Jacqueline:
Se paga el impuesto por la renta presunta hasta el momento en que tuvo la propiedad del bien que genera la aplicación del régimen. La presunción es anual, por lo que no procede realizar proporción.
Estimados.
En el calculo del CPT para un término de giro de un 14 D N°3, debo descontar el impuesto de termino de giro del CPT, entendiendo que es un monto que no estará disponible para los socios y representa una disminución del patrimonio?
Marcos:
El impuesto no es parte de la rebaja de la base afecta. Así opera con todos los tributos. Por ello, en el caso concreto, el cálculo del patrimonio no permite que se rebaje el monto del impuesto, por lo que si está provisionado, lo debe agregar. El reparto o distribución posterior, no tiene efectos tributarios y se genera al momento de disolver la sociedad, obviamente rebajando el valor pagado como impuesto que ya no estará en las partidas a repartir (también podrían existir nuevas rentas, por ejemplo, si hay intereses por depósitos o inversiones pos término de giro y antes de la disolución).
Complementando, es importante señalar que el impuesto no se rebaja de la base; ahora bien, teniendo en consideración que, para el cálculo del impuesto por término de giro establecido en el artículo 38 bis de la ley de la renta (LIR), la misma circular N° 62 del año 2020 que regula el régimen 14 D número 3, en su página 37, señala que el valor utilizado es el valor positivo del CPT (capital propio tributario) determinado en conformidad a lo señalado en el artículo 2 número 10 de la LIR. En base a lo anterior, si dicho impuesto hubiese sido registrado contablemente, en ese caso se debe proceder a eliminar su efecto, ya que si no se hace, se produce una distorsión del impuesto determinado para estos efectos.
CONCLUSION: El impuesto no se rebaja de la base, por lo que se debe reponer si está contabilizado como pasivo.
Estimados.
Junto con saludar y aprovechando su buena disposición le hago la siguiente consulta.
4 personas constituyeron en el año 2013 una S. A. cerrada, pero nunca iniciaron actividades o giros ante el SII, un socio aportó 3 inmuebles que se encuentran inscritos a nombre de la SA en el CBR, este socio vendió a los otros 3 la totalidad de sus acciones, retirándose de la SA. Ahora los socios quieren disolver y liquidar la SA, adjudicándose cada uno un inmueble. Pregunto:
es válida la venta de acciones realizada sin haber iniciado actividad la SA ?
Se puede disolver y liquidar la SA sin haber iniciado actividades ante el SII ?
Los socios que se adjudican los inmuebles deberán pagar algún impuesto ?
Se sigue el mismo procedimiento de disolución y liquidación que establece la Ley de. SA?
De antemano agradezco su disposición y deferencia.
Saludos cordiales.
Atentamente.
Gonzalo:
Pasamos a responder lo consultado:
Es válida la venta de acciones realizada sin haber iniciado actividad la SA ?
Es totalmente valida, siempre que se hayan cumplido con los requisitos que exige la ley de Sociedades Anónimas para el traspaso de acciones.
Se puede disolver y liquidar la SA sin haber iniciado actividades ante el SII ?
Si es posible, pero en la escritura y en el extracto el Notario le exigirá una cláusula de responsabilidad tributaria.
Los socios que se adjudican los inmuebles deberán pagar algún impuesto?
Es un ingreso no renta Art. 17 N°8 Letra g) de la Ley de la Renta. En todo caso, el costo de la adjudicación de los derechos comunitarios en un bien raíz, para futuras ventas, será la suma de la inversión realizada en la empresa a su constitución y el valor pagado por la compra de las otras acciones adquiridas a otro accionista.
Se sigue el mismo procedimiento de disolución y liquidación que establece la Ley de. SA?
Si se sigue el mismo procedimiento.
Buenas tardes,
Me gustaría consultar la siguiente situación:
Tengo una sociedad por acciones que desea efectuar termino de giro en este año y lo único que posee son pasivos con sus accionistas (no capitalizadas) respaldados con pagaré con vencimiento posterior al 2022 ¿Qué efectos tributarios tendría para la SpA y accionistas esas deudas? ¿Es obligación en este caso hacer la disolución y liquidación previo al termino de giro ante el SII?
Agradecería por favor su respuestas, saludos
Carolina:
El cálculo del término de giro se hace con los valores que determinan el patrimonio tributario, por lo que ese trámite se realiza antes de la disolución; es más, es un requisito para realizar la disolución y liquidación de la sociedad.
Consulta por término de giro 14d8 trasparecía tributaria:
Se debe pagar algo por el capital propio tributario positivo? O solo se consideran la diferencia en el cálculo del inventario final y las pérdidas determinadas conforme a la LIR/
En el SII me pidieron el cálculo lo del CPTS y se me produjo la duda.
De antemano muchas gracias.
Margarita:
Nuestro equipo entrega la siguiente respuesta:
Respecto al Capital Propio Simplificado (CPS), se debe tener presente que las Pymes cuyos ingresos sean iguales o inferiores a 50.000 UF, no se encuentran obligadas a determinar un CPT. Se sugiere validar si se encuentra en esa situación.
Respecto a la determinación de las rentas que deben afectarse con los impuestos finales en el caso de las empresas que se encuentren acogidas al Régimen 14 D8, cuando pongan término a su giro, deben realizar un inventario y descontar las pérdidas tributarias a la fecha de término de giro, según señala la Circular 62/2021, en su página 54:
“Los contribuyentes deberán practicar un inventario final en el que registrarán los bienes conforme a lo siguiente:
a) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados según costo de reposición.
b) Los bienes físicos de su activo inmovilizado, a su valor actualizado al término de giro, conforme al artículo 31 número 5 y artículo 41, aplicando la depreciación normal.
c) Los demás activos valorizados conforme a lo dispuesto en el artículo 41.
La diferencia de valor que se determine entre la suma de las partidas antes señaladas y el monto de las pérdidas determinadas conforme a la LIR al término de giro se gravará con el respectivo impuesto final, entendiéndose percibida por los propietarios en la proporción en que participan en las utilidades de la empresa.”
Ahora bien, de igual forma, pueden existir situaciones especiales que se gravan al término de giro, esto es, «ingresos diferidos pendientes de tributación” provenientes del traslado de Regímenes, ya sea 14 ter, 14 A, 14 D3, al Régimen 14D8. Se sugiere validar si se encuentra en esa situación.
Estimado Omar, muchas gracias por sus artículos, son de gran ayuda.
Una empresa acogida al Art. 14 D3 LIR (Pro Pyme General) presenta la siguiente información a la fecha de Término de Giro:
CPT negativo de $ 30.000
Saldo final negativo del REX de $ 300
Capital aportado reajustado al TG de $ 2.000
SAC acumulado desde el año 2017 sin restitución con derecho a devolución de $ 1.800
Entiendo que el cálculo de la Base Imponible del Art. 38 Bis sería el siguiente:
(+) CPT positivo $ 0
(+) Saldo final negativo del REX $ 300
(=) Subtotal Positivo $ 300
(-) Capital aportado reaj. al TG de $(2.000)
(+) Crédito IDPC en registro SAC $ 1.800
(=) Base Imponible art 38 Bis $ 100
Mis preguntas son las siguientes:
1) Considerando que el CPT es negativo y debe incrementarse en el saldo final negativo del REX ¿es correcto afirmar que existe un subtotal positivo de $ 300 como lo muestra el ejemplo? o bien ¿el CPT negativo de $ 30.000 absorbe el incremento del saldo negativo de REX de $ 300, produciendo en subtotal de $ 0.- (cero pesos)?
2) Según lo que entiendo, en el F2121 debe declararse la Base Imponible $ 100 en el Código 125 y una rebaja de $ 35 en el Código 135 debido a que el Crédito por IDPC del registro SAC debe formar parte de la base imponible del Art. 38 Bis y a su vez, la empresa puede rebajar dicho crédito considerando el tope del impuesto determinado, es decir, $ 35 de acuerdo a este ejemplo. ¿es correcto este procedimiento?
Muchas gracias de antemano.
Ana María:
1.- Para efectos de establecer la base imponible afecta a la tributación que dispone el N° 2 del artículo 38 bis, para el término de giro de un contribuyente del Régimen 14 D3, en caso que el CPT registre un valor negativo, se considerará que es igual a cero, ese es el punto de partida de la fórmula, sin absorber otras partidas. El comentario respectivo se encuentra en el punto 1.13.1 de la Circular 62/2020 (página 37) que indica:
“Valor Positivo del CPT a la fecha de término de giro, determinado en conformidad a lo dispuesto por el número 10, del artículo 2°, incrementado en el saldo negativo del registro REX.
Más: Retiros en exceso determinados al 31.12.2014, que se mantengan pendientes de imputación (reajustados hasta la fecha de término de giro).
En caso de que el CPT registre un valor negativo, se considerará que es igual a cero”
Adicionalmente el esquema de la determinación tributaria se encuentra en el Anexo Nº3 de la Circular 62/2020 (página 77).
2.- Lo primero es aclarar que el impuesto del 35%, es solo respecto a la parte de las rentas o cantidades que correspondan a los propietarios contribuyentes de impuestos finales o propietarios que no sean contribuyentes acogidos a los regímenes tributarios de las letras A) y D) Nº 3 del artículo 14.
La Circular 62/2020 en las páginas 38 y 39, indica lo siguiente:
“De este impuesto de 35% podrán deducir el saldo de crédito por IDPC acumulado a la fecha de término de giro en el registro SAC, establecido en la letra d) del N° 2 de la letra A) del artículo 14 y el crédito total disponible contra impuestos finales por concepto de IPE a que se refiere el artículo 41 A que se mantenga acumulado separadamente en dicho registro. Estos créditos deberán incrementar en un 100% la base imponible del referido impuesto. Tratándose de créditos con obligación de restitución este se imputará solo por el 65% de su monto.
Si, luego de imputar dichos créditos en contra del impuesto de 35% aplicable por el término de giro, se produce un exceso de dichos créditos, tal cantidad no podrá ser imputada a ninguna otra obligación tributaria ni dará derecho a devolución.”
Por lo tanto, es correcto el procedimiento que Ud. nos ha comentado.
Hola, quisiera agradecer esta instancia para consultas y felicitarlos por la galería de arte que han montado en los muros de sus oficinas.
Mi consulta es la siguiente: hace unos años creamos una S.P.A. con un socio. Hicimos la escritura notarial pero no llegamos a hacer la iniciación de actividades ante el S.I.I., ya que con la llegada de la pandemia cambiamos de planes y nunca la hicimos funcionar. Quisiera saber qué debo hacer para disolver esa sociedad.
Saludos y, de antemano, gracias por su respuesta.
Carmen:
Dado que no ha iniciado actividades, no se requerirá el trámite de término de giro, pero sí debe disolver la sociedad, con una escritura de disolución e inscribirla en el registro que proceda, para que la sociedad desaparezca y termine. De lo contrario, legalmente siempre estará vigente, aunque sin operación para efectos tributarios (no inició actividad).
Estimado gracias por responder, me quedo una duda al termino de giro, si la empresa (persona natural) es regimén 14D3 y al realizar termino de giro quedo con existencias, deberá pagar algún impuesto por esas existencias? y que pasa si consumió esas existencias? y por otra parte al quedar Remanente pierde ese remanente o lo puede rebajar en el cálculo de la base imponible al termino de giro?…Muchas gracias por su disposición de responder….
Jacqueline:
Si consideramos que para la determinación de la base del término de giro bajo el régimen 14 d N°3, se debe calcular el capital propio tributario y éste cuenta dentro de sus activos el valor de las existencias, significa que al formar parte del Capital Propio Tributario, entonces terminarán siendo base para el cálculo del impuesto.
En todo caso, no es recomendable tener saldos de activo realizable a la fecha de término de giro, porque a la fecha de término de giro se gravan con IVA débito fiscal, considerando las existencias a precio de venta (art. 8° letra c) de la Ley del IVA).
En cuanto el remanente de crédito fiscal, el artículo 28 de la Ley de IVA establece lo siguiente:
“Artículo 28.- En los casos de término de giro, el saldo de crédito que hubiere quedado en favor del contribuyente podrá ser imputado por éste al impuesto del presente Título que se causare con motivo de la venta o liquidación del establecimiento o de los bienes corporales muebles o inmuebles (204) que lo componen. Si aún quedare un remanente a su favor, sólo podrá imputarlo al pago del impuesto a la renta de primera categoría que adeudare por el último ejercicio. Serán aplicables a los saldos o remanentes a que se refiere este artículo, las normas de reajustabilidad que establece el artículo anterior, en lo que fueren pertinentes.”
En consecuencia, si quedase remanente de crédito a favor, si podrá utilizarse como crédito contra el impuesto de primera categoría, según lo indicando en el articulo 28 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, con la salvedad, que el crédito podrá utilizarse con tope del impuesto de primera categoría que se determine por el término de giro.
Estimado, en el caso de una sociedad 14 D3 que realiza término de giro, cuando su RAP es negativo pero tiene remanente de SAC a contar del 2017 con derecho a devolución. Que pasa con ese crédito? si me pudiera orientar y con alguna normativa que hable de ese caso en particular. Porque estuve revisando y en una consulta del SII cuando se tiene crédito por IDPC de una empresa con renta presunta se puede solicitar la devolución, pero no encontré nada sobre una 14D3. (Al parecer se pierde)
Quedo atento y muchas gracias!
Diego:
En el punto 1.13.2 de la Circular N°62 del año 2020 (páginas 38 y 39), el SII establece lo siguiente en relación con el término de giro de las sociedades acogidas al Régimen Propyme (14 letra D de la LIR):
“De este impuesto de 35% podrán deducir el saldo de crédito por IDPC acumulado a la fecha de término de giro en el registro SAC, establecido en la letra d) del N° 2 de la letra A) del artículo 14 y el crédito total disponible contra impuestos finales por concepto de IPE a que se refiere el artículo 41 A que se mantenga acumulado separadamente en dicho registro. Estos créditos deberán incrementar en un 100% la base imponible del referido impuesto. Tratándose de créditos con obligación de restitución este se imputará solo por el 65% de su monto. Si, luego de imputar dichos créditos en contra del impuesto de 35% aplicable por el término de giro, se produce un exceso de dichos créditos, tal cantidad no podrá ser imputada a ninguna otra obligación tributaria ni dará derecho a devolución.”
De acuerdo lo que establece este párrafo, los créditos existentes en el registro SAC a la fecha de término de giro, sólo pueden ser utilizados para rebajar el impuesto del 35% al término de giro, por ende, si no posee impuesto al término de giro, estos créditos se pierden al no poder ser imputados a otro impuesto o pedir su devolución.
Estimado, muchas gracias por su respuesta!
Estimado Don Omar, buenas tardes y agradecer su aporte tan valioso
Estoy tratando de hacer un TG al 31.12.2021 de una sociedad Ltda, regimen actual propyme 14 D ( anterior era régimen atribuido), socios somos mi señora y yo ( personas naturales) y no he tenido ventas desde año 2020.
Tengo Perdidas tributarias, CPT negativo, no tengo activos y mis pasivos corresponden a dineros que presté a la sociedad para pagar algunos gastos propios del giro ( patente y gastos bancariuos varios), tampoco hemos realizado retiros .
Presenté la documentación al SII via web, pero un fiscalizador me dice » debe adjuntar Registros Tributarios año comercial 2020, 2019, 2018 y 2017)….
Favor aclarar si al tener Perdidas Tributarias de arrastre realmente debo llevar registros tributarios (RAP o REX -SAC -STUT)
Gracias y saludos
Juan Carlos:
De acuerdo a las instrucciones del SII, en el régimen de tributación Renta Atribuida, si una empresa presentaba pérdida tributaria, ésta no se informaba en DJ 1938 (Declaración donde se informaban los datos asociados al Registro de Rentas Empresariales (saldos de arrastre y movimientos que haya realizado la empresa)), debiendo indicar sólo el resultado en DJ 1923 (Renta Líquida Imponible). Se adjunta pregunta frecuente del SII: https://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/declaraciones_juradas/001_007_7136.htm
Por su parte, de acuerdo a lo indicado por la Circular N°62 del año 2020, punto 1.9.3. Registros tributarios de las rentas empresariales (página 29):
“Las Pymes acogidas al régimen del N° 3 de la letra D) del artículo 14 estarán liberadas de llevar el registro de rentas afectas a los impuestos finales (RAI), registro de diferencias entre la depreciación acelerada y normal (DDAN) y el registro de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX), salvo que perciban o generen rentas con tributación cumplida, rentas exentas de los impuestos finales, ingresos no constitutivos de renta o mantengan retiros en exceso determinados al 31 de diciembre de 2014, que permanezcan como tales al 31 de diciembre de 2019 casos en los cuales llevarán RAI y REX, además del registro y control de los retiros en exceso que se mantengan pendientes de imputación.”
Por lo anterior, si la empresa en los períodos que se requieren para realizar el trámite de término de giro no presentaba datos que informar en los Registros de Rentas Empresariales, se podrían generar dos instancias: a) plantearle el tema al fiscalizador, indicando que no se presentan datos que informar y b) generar los Registros sin informar datos (solo formato). De esta forma, se estaría dejando constancia que no existen movimientos que informar.
Hola, quería hacer una consulta, si una empresa pequeña , persona natural terminó con perdida y al cesar su actividad quedo con existencia, debe pagar por esas existencias? cuanto debería pagar?, y habrá otra monto por pagar?
Jacqueline:
Todo dependerá del Régimen tributario en el que esté la empresa y de si el inventario de existencias o mercaderías a la fecha de cierre de la empresa se encuentra pagada, ya que en los casos de los Regímenes tributarios de la Pyme, tanto el Régimen general (14 D3) como el Régimen transparente (14 D8), permiten llevar a “gasto” dichas mercaderías, aumentando la pérdida tributaria determinada:
“La Pyme reconocerá como gasto o egreso, las existencias e insumos del negocio adquiridos o fabricados en el año y no enajenados o utilizados dentro del mismo, según corresponda.”
Por las características que comenta en su consulta, en el supuesto de estar en el Régimen transparente (14 D8), al momento del término de giro, debe realizar un inventario y descontar las pérdidas tributarias a la fecha de término de giro, determinando de esta forma, la base que se afectará con impuestos finales, según señala la Circular 62/2021, en su página 54, https://www.sii.cl/normativa_legislacion/circulares/2020/circu62.pdf:
“Los contribuyentes deberán practicar un inventario final en el que registrarán los bienes conforme a lo siguiente:
a) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados según costo de reposición.
b) Los bienes físicos de su activo inmovilizado, a su valor actualizado al término de giro, conforme al artículo 31 número 5 y artículo 41, aplicando la depreciación normal.
c) Los demás activos valorizados conforme a lo dispuesto en el artículo 41.
La diferencia de valor que se determine entre la suma de las partidas antes señaladas y el monto de las pérdidas determinadas conforme a la LIR al término de giro se gravará con el respectivo impuesto final, entendiéndose percibida por los propietarios en la proporción en que participan en las utilidades de la empresa.”
Por lo tanto, corresponde practicar el inventario de sus existencias, y restar la pérdida tributaria, en donde estará contenida las existencias pagadas que la normativa permite llevar a gasto directamente, en su momento. De esta forma, el diferencial positivo, si existe, quedará afecto a Impuestos finales. De modo contrario, si el diferencial es cero o negativo, no existirá base de término de giro, pero se debe tener presente que existiendo inventario de mercaderías, corresponderá pagar IVA (de acuerdo al Art.8 letra d) de la Ley de IVA) sobre los inventarios de activos realizables, valorados a precio de venta.
Si existe Remanente de IVA crédito fiscal, se puede descontar del monto señalado anteriormente.
Hola!! una sociedad limitada esta hace 10 años sin movimiento , tiene un bien raíz a su nombre , cuál es el tratamiento para hacer el termino de giro ?? la propiedad se considera retiro o venta para los socios ??
Andrea:
Dependerá el régimen tributario en el cual debería estar hoy la sociedad. A menos que realicen el término de giro con efecto retroactivo (más de seis años atrás, donde aplicaría prescripción, siempre que no hayan presentado declaraciones mensuales y anuales de la sociedad) y al momento de la disolución de la sociedad los socios se adjudicarán derechos sobre el bien.
Si la sociedad está en un régimen donde debe calcular la renta al momento de cierre, considerando entre otros elementos el capital propio, donde estará el valor del bien, rebajar el capital aportado y las rentas exentas, para determinar si hay o no base afecta a impuesto a la fecha de término de giro.
HOLA, QUIERO SABER SI EL APORTE DE PROPIEDADES EN LA CONSTITUCION DE UNA SPA, INTEGRADA POR 1 SOLA PERSONA (DUEÑA DE ESA PROPIEDAD), SE CONSIDERA VENTA
SI ES ASI, SI ESE MAYOR VALOR PODRIA BENEFICIARSE DE LAS 8000 UF?
O SE CONSIDERARIA RELACIONADO?
DESDE YA ,MUCHAS GRACIAS, POR SUS COMENTARIOS
Rosario:
Es una venta y se considera relacionado. Puede leer el oficio N° 549, de 06.04.2010, que en la parte pertinente indica:
«3.- Ahora bien, en cuanto al alcance que debe dársele a la norma contenida en el inciso cuarto del N°8 del artículo 17, antes citado, este Servicio, mediante Circular N°20, de 2010, señaló que para los efectos de determinar si existe el interés a que se refiere dicha norma y la del artículo 41 inciso cuarto de la Ley sobre Impuesto a la Renta, debe atenderse al momento en que se efectúa la enajenación de los bienes en cuestión, enajenación que tiene lugar una vez que la sociedad ha nacido a la vida del derecho y por lo tanto, es sujeto de derechos y obligaciones (pues de lo contrario no podría adquirir dominio); sin perjuicio que el aporte, que sirve de título traslaticio de dominio, se efectúe en el acto de constitución de la sociedad.
Por lo tanto, para los efectos de aplicar lo dispuesto en las normas antes indicadas, debe entenderse que la persona que concurre a la formación o constitución de una sociedad a través del respectivo aporte, se encuentra relacionada con la sociedad que se constituye, y a la que, acto seguido, enajena el bien aportado.»
Puede que falte una actualización de ese pronunciamiento, pero desde ya comentamos que al menos en un oficio más actual N° 1.437, de 29.04.2022, se indica (lo remarcado es nuestro):
«3) En caso de que los comuneros resuelvan continuar sus actividades como sociedad por acciones no corresponde aplicar los efectos tributarios de la conversión de una empresa individual en sociedad. En cambio, son aplicables las normas generales relativas a la constitución de una sociedad y el aporte o enajenación de bienes como capital inicial.
4) El aporte de los bienes a la constitución de una sociedad se podrá efectuar al valor que estimen necesario los comuneros, sin perjuicio del ejercicio de poder ejercer este Servicio sus facultades de tasación.»
Con esto, claramente lo más prudente es considerar que se trataría de una operación entre relacionados, por lo que no aplicaría la rebaja de las 8.000 UF que Ud. menciona, estando abierto incluso la posibilidad de la facultad de tasación que tiene el SII, según el art. 64 del Código Tributario.
*Tipo de empresa: SPA
*Régimen tributario actual: 14 D8 (Propyme transparente)
*Régimen tributario período termino giro: 14 Ter (CS14)
*Período termino de giro: 01/01/2019 hasta 31/07/2019
*Presentación F2121 (termino de giro): 16/06/2022
(El SII me dice que me falta llenar información en el formulario, yo la única información que encontré en las declaraciones de renta es que hay un capital propio tributario de $3.588.221, y desde 01/08/2019 se ha declarado sin movimiento)
¿Se debe pagar el 35% por ese CPT para terminar el giro o algo mas? ¿De que va a depender eso?
Ayuda por favor!!
Gonzalo:
En caso de término del giro de un contribuyente acogido a lo dispuesto en la letra A), del artículo 14 ter de la LIR, al 31.12.2019, aplica lo señalado en la Circular 43 del 2016.
Se deberán determinar las “rentas” o cantidades acumuladas a la fecha término de giro, pendientes de tributación, de la siguiente forma:
(+) Activo realizable existente a la fecha de término de giro según inventario, valorado según costo de reposición de conformidad al N° 3, del inciso 1°, del artículo 41 de la LIR.
(+) Bienes físicos del activo inmovilizado según inventario, a su valor actualizado al término de giro, conforme a los artículos 31 inciso 4° N° 5 aplicando sólo depreciación normal, y 41 inciso 1° N° 2 de la LIR
(-) Monto de las pérdidas determinadas conforme a la letra A), del artículo 14 ter de la LIR al término de giro, correspondiente a la diferencia negativa entre los ingresos percibidos o devengados que correspondan y los egresos efectivamente pagados por el contribuyente.
(=) Base Imponible para término de giro.
Luego, esta base imponible debe ser atribuida a los propietarios de la empresa, para reconocerlas la base imponible del impuesto personal y gravarla con global complementario o adicional, según corresponda (sin perjuicio de la posibilidad que entrega la ley de reliquidar el impuesto).
Ahora bien, si los propietarios son a su vez empresas, éstas deberán volver atribuir tales rentas sucesivamente, hasta que tales cantidades sean reconocidas por los contribuyentes de los impuestos personales.
Por lo anterior, debe determinar la base imponible de término de giro (tributación sobre el inventario final al término de giro) y atribuirla.
Además tenga presente, que la empresa o sociedad o comunidad que pone término a su giro, deberá determinar la renta líquida imponible (y atribuirla a sus dueños), durante su último ejercicio y si existen PPM, considerarlos en su Formulario 2121.
Hola, hice termino de giro de una sociedad que tributa en 2da categoria y no me pidieron adjuntar ningun documento. La sociedad no tiene deuda fiscal y al hacer en tramite se emitio el certificado de termino de giro. pero al revisar el formulario 2121 esta vacio . ¿esto esta correcto? o esto ocurre por ser de 2da categoria?
gracias
Joanna:
El caso de término de giro de una sociedad de profesionales, que tributa en segunda categoría, no tiene datos asociados a movimientos de control de utilidades, activos y otros, que son obligatorios para los contribuyentes que tributen en Primera Categoría.
Por ello, el formulario 2121 no registra datos asociados a los conceptos detallados en las distintas líneas asociadas a utilidades acumuladas, activos y otros conceptos que puede revisar en las instrucciones del Formulario 2121.
Estimado, quería consultar lo siguiente:
Dueño de EIRL quiere vender su empresa, pero ya efectuó el término de giro, puede volver a operar posterior al término de giro (término de giro de hace mas de 10 años)?
Pablo:
La EIRL es una entidad legal, que debe ser disuelta. Si ello no ocurrió al término de giro, Ud. podría seguir operando, volviendo a iniciar actividad en el SII. Seguramente le pedirán acreditar que la EIRL no está disuelta.
Estimado:
Buenas tardes tengo una empresa Spa y quiero hacer termino de giro, somos una empresa pyme.
Nelly:
Se puede iniciar el proceso en la página del SII. Debe acompañar los antecedentes solicitados y tener al día las declaraciones y pagos de impuesto. Puede ver https://www.sii.cl/servicios_online/1046-.html
Después que el SII acepte el término de giro no se olvide disolver la sociedad.
hola, tengo que hacer un termino de giro de una spa 14 d8, que realiza servicios de peluqueria (exentos de iva) , ella tuvo ingresos hasta febrero, pero efectuo compras hasta mayo.
sus compras, eran suministros para su trabajo,
la pregunta es; esos insumos n(compras), debo considerarlos como inventario?, no los compraba para la venta, sino para usarlos con sus clientes,
en el 2021, at 2022 sus compras pagadas las rebaje de los ingresos
Ese inventario de insumos, estaria afecto al 35%??
desde ya muchas gracias
Rosario:
Según lo dispuesto en Circular N°62 del año 2020, específicamente en la página 54, las empresas que se encuentren acogidas al régimen de transparencia tributaria (14 D N°8 de la LIR) deberán realizar un inventario final al término de giro. El inventario deberá ser realizado sobre los siguientes conceptos:
a) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados según costo de reposición.
b) Los bienes físicos de su activo inmovilizado, a su valor actualizado al término de giro, conforme al artículo 31 número 5 y artículo 41, aplicando la depreciación normal.
c) Los demás activos valorizados conforme a lo dispuesto en el artículo 41.
Entendemos que los bienes adquiridos para realizar la prestación de peluquería (insumos), mantienen su condición de gasto, por ende, no deberán ser considerados como parte del inventario final, dado que no tendrían la calidad de activo realizable. Ahora bien, si existen otros activos cuyo destino sea la venta, ellos deberán formar parte de este inventario.
El impuesto al término de giro (artículo 38 bis) del 35% será aplicado al diferencial entre la valorización del inventario antes citado y el monto de las pérdidas determinadas en la Renta Líquida Imponible al término de giro.
Buenas tardes Omar:
Respecto de una empresa, que tributa en 1º categoría, que no ha declarado IVA los últimos 24 meses, ni renta, los últimos 3 períodos tributarios, y que quiere pedir su liquidación voluntaria, por diversas deudas, es necesario regularizar su contabilidad en forma retroactiva? o solo se debería presentar un balance de término de giro y solicitar la liquidación de la empresa?
De antemano gracias
Miguel:
Son cosas diferentes. El tema tributario lo debe solucionar con la actualización de lo no presentado antes de poner término de giro. Si tiene impuestos pendientes, no le autorizarán el término de giro. La insolvencia se tramita en sede distinta a la tributaria.
Estimado Omar inicie actividades como persona natural de primera categoría donde no seleccione régimen tributario, no realice ninguna factura, tampoco hubo algún costo o ingreso y me gustaría realizar termino de giro. De que forma debo hacer el tramite o como rellenar formularios si no realice nada con el giro.
Gracias de antemano saludos!!
Andrés:
Debería solicitar administrativamente dejar sin efecto el aviso de iniciación. Indicar que nunca tuvo movimiento y que desea dejar sin efecto la iniciación. Esto se hace efectivamente con un término de giro, pero en su caso quizás lo podrían tramitar como algo especial, considerando que nunca desarrolló ninguna actividad (el régimen tributario se lo asigna el SII al momento del inicio de la actividad).
Quizás si llama al misma SII, en la unidad que le corresponda a su domicilio, podrían ayudarlo en el proceso (insistimos en que es una posibilidad la petición administrativa).
Hola una cuenta consulta tengo una E.I.R.L de casi 5 años no tengo problemas de impuestos ,ivas, declaraciones ect el punto es que cuando me inicie como micro empresa pensé que tendría mejores oportunidades en la banca ,lo cual no a Sido así e visitado varias entidades y la verdad no e conseguido ni un préstamo para cigarros , estoy arrepentida ya que lo único que e hecho es pagar y pagar impuestos , seré más actractiva cómo personal natural ,me puede orientar se lo agradecería mucho !!
Mabel:
No hay una receta para efectos crediticios, ya que ello dependerá de los ingresos que su negocio genere y también del patrimonio que tenga la sociedad, lo que incluso puede incrementarse con el aval personal.
Por ello, si su negocio no genera inicialmente ingresos suficientes para su crecimiento y servicio de la deuda que pretende adquirir, es muy difícil que las entidades financieras puedan otorgar financiamiento. Quizás lo más recomendable es ver programas de apoyo en el Banco del Estado o incluso en alguna institución sin fines de lucro, como podría ser una Municipalidad o de apoyo al emprendimiento.
Buenas tardes quiero hacerle una consulta estoy comenzando como contador independiente y tengo el caso de un contribuyente D8 que decidio hacer termino de giro entonces yo subi a la pagina del sii los libros de caja de los ultimos 3 años , cert de deuda fiscal sin deuda, determinacion de la Base Imponible ddjj y formulario termino de giro…. y me rechazaron anunciando que me falta el inventario….. la pregunta es ¿cual vendria siendo ese? si el contribuyente es un D8 con libro de caja.
Flor:
Debe realizar un inventario de los activos realizables y fijos, como también de otros activos. No se dice que se rebajan los pasivos, que es una cosa que estamos tratando de validar y que Ud. puede aprovechar de consultar y luego nos comenta, ya que procedería dicha rebaja, considerando que hay que incluir todos los activos, los cuales algunos podrían incluso adeudarse.
Según las instrucciones de la Circular 62/2020, se realiza un inventario inicial al término de giro, que incluye: activos realizables, fijos y otros activos. No menciona como rebaja el pasivo exigible, sólo la pérdida tributaria que podría estar determinada en el ejercicio.
Se copia lo pertinente:
“2.12. Normas aplicables en caso de término del giro de un contribuyente acogido a lo dispuesto en el N° 8 de la letra D) del artículo 14.
El inciso segundo del N° 2 del artículo 38 bis establece las reglas para determinar las rentas que deben afectarse con los impuestos finales en el caso de las empresas que se encuentren acogidas al régimen de transparencia tributaria establecido en el N° 8 de la letra D) del artículo 14, cuando pongan término a su giro o cuando el Servicio aplique lo dispuesto en el artículo 69 del Código Tributario. Para tales efectos, los contribuyentes deberán practicar un inventario final en el que registrarán los bienes conforme a lo siguiente:
a) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados según costo de reposición.
b) Los bienes físicos de su activo inmovilizado, a su valor actualizado al término de giro, conforme al artículo 31 número 5 y artículo 41, aplicando la depreciación normal.
c) Los demás activos valorizados conforme a lo dispuesto en el artículo 41.
La diferencia de valor que se determine entre la suma de las partidas antes señaladas y el monto de las pérdidas determinadas conforme a la LIR al término de giro, se gravará con el respectivo impuesto final, entendiéndose percibida por los propietarios en la proporción en que participan en las utilidades de la empresa.”
Hola,
Cual es la tasa de impuesto del termino de giro para una 14D8 y como se declara en la renta de los socios?
Juan Pablo:
La tasa efectivamente es 35%, sobre las cantidades gravadas que se determinen. Sin embargo, es posible que ello no se aplique cuando los propietarios ejerzan la opción de reliquidar el impuesto Global Complementario, según la antigüedad de la propiedad de la empresa que termina, con un máximo de 10 años, según lo indica el N° 3 del art. 38 bis de la Ley de la Renta.
El Artículo 38 bis en su parte pertinente, indica lo siguiente:
“Las empresas acogidas al régimen del N° 8 de la letra D) del artículo 14, al término de giro deberán practicar un inventario final en el que registrarán los bienes conforme con las mismas reglas señaladas en los números (i), (ii) y (iii) precedentes. En estos casos, la diferencia de valor que se determine entre la suma de las partidas señaladas en dichos números y el monto de las pérdidas determinadas conforme a esta ley al término de giro, se gravará con el impuesto final que corresponde entendiéndose percibida por los propietarios, en la proporción en que participan en las utilidades de la empresa. También se gravará al término de giro el ingreso diferido pendiente de tributación, al que se refiere la letra (d) del número 8 de la letra D) del artículo 14.”
Esto lo puede validar en lo indicado por el SII en el Oficio 293 del 2021.
Ahora bien, si los propietarios no reliquidan ( ya sea en el término de giro o en forma anual en su declaración personal), la única opción, es que la empresa pague el 35%.
Lo anterior está indicado también en la instrucciones de la L.73 del F.22 “Reliquidación IGC por término de giro de empresa acogida al régimen del art. 14 letras A) y D) N° 3 y 8, según art. 38 bis N° 3 LIR”.
Se copia lo pertinente (lo remarcado es nuestro):
“73.1. Contribuyentes que deben utilizar esta línea.
Esta línea debe ser utilizada por los contribuyentes de IGC con domicilio o residencia en Chile, propietarios de empresas acogidas al régimen del artículo 14 letras A) o D) N° 3 u 8 que hubiesen puesto término de giro a sus actividades durante el año comercial 2021 y que opten en la declaración anual de impuestos a la renta del AT 2022 por afectar las rentas o cantidades que se entienden retiradas o distribuidas por estas empresas al momento de efectuar término de giro1 , en la proporción que les corresponda, con el IGC reliquidado de acuerdo a lo dispuesto en el N° 3 del artículo 38 bis de la LIR.
Cabe aclarar que, existiendo uno o más propietarios contribuyentes del IGC, pueden concurrir los siguientes escenarios:
a) Que la empresa pague el IU del 35% y el propietario no reliquide.
b) Que la empresa no pague el IU del 35% y el propietario reliquide a la fecha del término de giro.
c) Que la sociedad pague el IU del 35% y el propietario reliquide al término del año comercial del término de giro. Solo en este último evento procederá la utilización de esta línea”
Estimado Omar, le agradezco muchísimo si pudiera colaborarme con esta consulta. Yo sólo emitía boletas por honorarios, estaba en segunda categoría. En julio 2021, para participar en una licitación solicité apertura de un giro de primera categoría, sin embargo ni siquiera hice verificación de actividad, no hice autorizar facturas, no tuve ingresos, ni costos ni inversiones; ya que al no haberse logrado ganar la licitación y no tener previsto de momento continuar con dicha actividad, solicité el término de giro (el cual se encuentra en trámite).
Ahora, para Operación renta me piden llenar la línea 71 «Reliquidación IGC por término de giro de empresa acogida al régimen del art. 14 letras A) y D) N° 3 y 8, según art. 38 bis N° 3 LIR» ¿Qué debo declarar en esta casilla? Como le digo, no tengo ningún movimiento ni actividad alguna en el giro de prmera categoría.
Desde ya, gracias por su orientación y felicidades por su trabajo
Shirley:
En el código mencionado no debe informar nada si terminó el giro antes del 31.12.2021, aunque haya presentado los antecedentes con posterioridad. Pero si al 31 de diciembre estaba con el giro de primera categoría vigente debe llenar los datos de balance y del Recuadro que le correspondiente al régimen de tributación que tenga.
Si el término de giro lo hizo antes del 31 de diciembre no debe incorporar nada.
Hola, unas consultas:
1) en la base imponible del término de giro del 14d8 se rebajan los pasivos exigibles? (he visto que en «T. reuters» lo rebajan), pero no está en la ley ni en interpretaciones
2) se incluyen activos monetarios en la base imponible del 14d8?, tales como caja y bancos
3) donde se declaran efectivamente (codigo del F22) las rentas asignadas por un TG de un 14 D N°8 en el caso que NO hubieran optado por reliquidar?
Gracias
Juan:
Nos hemos demorado en la respuesta, ya que es un tema «en desarrollo».
Lo que pensamos es que no va el pasivo, ya que tampoco irían otros activos, sino que solamente los asociados a considerarse en algún momento como gastos en el régimen. Por ello, cuando se indica que se incorporan otros activos, no se refiere a «todo el resto de los activos».
Insistimos, esto es una opinión, la cual será desarrollada en una consulta al SII, considerando algunos efectos que podemos resumir en lo siguiente:
Si no se consideran activos que en su momento fueron gasto, no hay justificación para incorporar los pasivos.
Pero aun incorporando los pasivos, si existe la inclusión de todos los activos en el mencionado inventario, se estará «castigando» a todos los contribuyentes que han reinvertido sus utilidades en la misma empresa. Ejemplo: Si estuvo dos años en el régimen y en cada año logró una utilidad de $100, eso fue afectado con los impuestos finales. Pero si esos valores no fueron retirados de la empresa y se utilizaron en adquirir otros activos, como podría ser un terreno, dólares o simplemente se mantienen en caja: ¿Deberían formar parte del inventario? Si forman parte, aparece el tremendo castigo de tributar doblemente por lo reinvertido.
Si no reliquida (en el término de giro o en forma anual en su declaración personal), la única opción, es que la empresa pague el 35%.
Lo anterior encuentra sustento, según indicaciones de la L.73 del F.22 “Reliquidación IGC por término de giro de empresa acogida al régimen del art. 14 letras A) y D) N° 3 y 8, según art. 38 bis N° 3 LIR”.
Se copia lo pertinente:
“73.1. Contribuyentes que deben utilizar esta línea.
Esta línea debe ser utilizada por los contribuyentes de IGC con domicilio o residencia en Chile, propietarios de empresas acogidas al régimen del artículo 14 letras A) o D) N° 3 u 8 que hubiesen puesto término de giro a sus actividades durante el año comercial 2021 y que opten en la declaración anual de impuestos a la renta del AT 2022 por afectar las rentas o cantidades que se entienden retiradas o distribuidas por estas empresas al momento de efectuar término de giro1 , en la proporción que les corresponda, con el IGC reliquidado de acuerdo a lo dispuesto en el N° 3 del artículo 38 bis de la LIR.
Cabe aclarar que, existiendo uno o más propietarios contribuyentes del IGC, pueden concurrir los siguientes escenarios:
a) Que la empresa pague el IU del 35% y el propietario no reliquide.
b) Que la empresa no pague el IU del 35% y el propietario reliquide a la fecha del término de giro.
c) Que la sociedad pague el IU del 35% y el propietario reliquide al término del año comercial del término de giro. Solo en este último evento procederá la utilización de esta línea”
Buenas tardes, tengo un termino de giro en tramite (nov 21) pro pymegeneral, debo informar ddjj y rta AT2022. El RAI del AT22 tiene saldo y entiendo que debo asumirlo como retirado, como llevo a cabo estos registros en la ddjj de retiros? Ademas de saldos de credito en el SAC? Gracias
Elizabeth:
Efectivamente si queda saldo en el registro empresarial (RAI), de acuerdo a lo señalado en Suplemento Tributario, se entiende distribuido y se debe informar a través de la DJ 1948 Retiros /Dividendos. Por otra parte, el efecto de la DJ 1948, dependerá de quienes son los socios, ya que si son personas naturales estos pagan el 35% sobre la base de cálculo de término de giro, en proporción a su participación y se rebaja el crédito que exista en el SAC, en la misma proporción. Por lo tanto lo indicado en la DJ 1948 no tiene incidencia, solo es para efectos informativos, ya que los créditos ya han sido utilizados en el cálculo del impuesto del 38 bis (35%). Ahora bien, si los socios son empresas ahí si tiene un efecto, ya que las socias empresas no pagan el 35%, sino que se entienden retiradas y, por lo tanto, entran a su RREE.
Buenas tardes estimado, una consulta tengo una empresa de transporte de carga, acogida a renta presunta, de los vehículos que tenía se vendió uno, al determinar la utilidad o pérdida, de género una utilidad de $4.000.000, consulta la empresa debe pagar algún impuesto por la utilidad generada, Muchas gracias de antemano
Ruth:
La empresa obtiene una renta efectiva esporádica afecta a tributación general: primera categoría a nivel de empresa y Global Complementario que afectará sus dueños en proporción a la participación, dándose de crédito el impuesto de Primera Categoría.
Creemos que la situación que Ud. plantea estaría en lo indicado en la línea 55 del Formulario 22, que mencionada:
«i) Otras rentas obtenidas afectas a IDPC
Cualquier otro tipo de renta de fuente chilena que se perciba o devengue afecta al IDPC debe declararse en el código 1037 de esta línea, para su afectación con dicho impuesto y, además, asignarse en su totalidad a sus beneficiarios para su afectación con IF a través de la línea 10 del F-22, con derecho al crédito por IDPC.
Las citadas rentas deben declararse en la base imponible del IDPC, debidamente reajustadas considerando para tales efectos el mes de percepción o devengo de la renta, de acuerdo a lo establecido en el N° 4 del artículo 33 de la LIR.»
Hola, buenas tardes. Estoy realizando un termino de giro Pro Pyme general Soc.de responsabilidad Limitada. Inició actividades el 2021 en febrero y termino de giro el mismo año al 31.12. Solamente hay calculo de CPT y aporte de capital. El calculo del 38bis seria el 35% directo a esas dos partidas? Ya que no hubieron retiros ni ningún otro movimiento, aparte de ventas afectas.
Ivette:
Si solo tiene capital aportado y la base imponible positiva producto de las ventas que se “percibieron” en el año 2021, sin incluir otros movimientos, entonces la base de término de giro, según el Art.38 bis de la Ley de la Renta, estará formada por cantidades tributables, para estos efectos, el Capital propio “normal” determinado a la fecha de término, que se depura de conceptos que no deben pagar impuestos finales, en este caso, nos referimos a rebajar el capital aportado.
Al resultado anterior, se debe incorporar el incremento de primera categoría (cantidad que representa el Impuesto de primera categoría que se calculó sobre la RLI del periodo y que fue incorporado al SAC).
Las Pymes sujetas al régimen del N° 3 de la letra D) del artículo 14 que pongan término a su giro tributarán, con un impuesto del 35%, solo respecto a la parte de las rentas o cantidades que correspondan a los propietarios contribuyentes de impuestos finales o propietarios que no sean contribuyentes acogidos a los regímenes tributarios de las letras A) y D) Nº 3 del artículo 14.
En otras palabras, en principio, corresponde la tributación del 35% sobre la base determinada, menos el crédito por impuesto de primera categoría asociado, sólo si los dueños son personas naturales (contribuyentes de impuestos finales). En esta situación, se debe considerar, que los dueños, podrían “optar” por gravar las rentas determinadas a la fecha del término de giro con el Impuesto global complementario, mediante el mecanismo de la reliquidación.
Ahora bien, si los dueños son contribuyentes de primera categoría, es decir empresas, la base de término de giro, se entiende retirada, no se paga el 35%, y tanto la base como los créditos se traspasan a las empresas propietarias con efectos en su respectivo registro de rentas empresariales.
Buenas estimado, agradecida de su respuesta desde ya, en regimen renta presunta si la empresa tiene giro de transporte de carga y tiene 2 camiones y una camioneta 4×4, la base imponible la compone solo los 2 camiones o también la camioneta ( la ocupan los socios para trasladar neumáticos y otros cuando los camiones están en reparación pero no para hacer flete, es decir que solo los camiones facturan porque ellos prestan el servicio, no la camioneta no se si eso tenga que ver pero se lo menciono por si acaso.
Jimena:
La camioneta no genera ingresos, dado que no presta servicio de transportes. Es un vehículo de apoyo, que no tiene destinación de generar ingresos, por lo que no iría como parte de la renta presunta.
Lo que sí eso le generará un problema de uso de crédito fiscal de IVA, por todo lo asociado a la camioneta, ya que podría ser cuestionada que no está dedicada al giro, ya que podría indicarse que es de uso de los dueños (esporádicamente la utilizan para el giro).
Buenas estimado, agradeciendo su buena disposición, tengo unas consultas:
Se hizo término de giro exitoso para un contribuyente persona natural en Régimen Pro Pyme General en 2021, y luego en los meses restantes de 2021 se inició actividades y se comenzó a operar un nuevo negocio. Mi consulta es respecto de la Renta At2022, ¿se deben considerar los registros previos al término de giro en declaraciones juradas y F22?, si es persona natural debe declarar la DDJJ1948?, entiendo que es respecto de retiros y en este caso en particular no hay retiros, ni tampoco estoy seguro de poder efectuarse retiros sin la existencia de la persona jurídica. El asistente en la plataforma del SII incluye registros del año completo, y para fines prácticos, este asistente colabora bastante con el llenado del F22 del contribuyente. Saludos
Sergio:
Duplicó la consulta.
Buenas estimado, agradeciendo su buena disposición, tengo unas consultas:
Se hizo término de giro exitoso para un contribuyente persona natural en Régimen Pro Pyme General en 2021, y luego en los meses restantes de 2021 se inició actividades y se comenzó a operar un nuevo negocio. Mi consulta es respecto de la Renta At2022, ¿se deben considerar los registros previos al término de giro en declaraciones juradas y F22?, si es persona natural debe declarar la DDJJ1948?, entiendo que es respecto de retiros y en este caso en particular no hay retiros, ni tampoco estoy seguro de poder efectuarse retiros sin la existencia de la persona jurídica. El asistente en la plataforma del SII incluye registros del año completo, y para fines prácticos, este asistente colabora bastante con el llenado del F22 del contribuyente.
Saludos
Sergio:
Para la declaración de renta AT2022, no debe considerar las declaraciones juradas previas, ya que usted señala que el SII aprobó el Término de Giro, entendiendo que aportó toda la información solicitada (Balance, renta líquida, declaraciones juradas).
Si posteriormente, con la nueva actividad efectuó retiros, entonces deberá enviar la declaración juradas 1948 (retiros) al SII y declarar los retiros en el formulario 22. Si no realizó retiros durante el año 2021, entonces no debe presentar la declaración jurada 1948.
Buenas tardes
Agradecida de su atención; un transporte escolar que desde el inicio de la pandemia no desarrolló su actividad. y que a fines del 2021 vendió el furgón y dio aviso de término de giro. Mi consulta es, está obligado a declarar base imponible si durante todo el año 2021 no trabajó?
Cecilia:
Sí, estaría obligado a declarar la renta presunta asociada al período previo al aviso de término de giro, mientras mantuvo la propiedad del bien que había destinado a la actividad de transporte de pasajeros o carga.
En el caso de querer cerrar la actividad sin la venta del vehículo, Ud. debió haber avisado el término de giro con anterioridad.
Estimado agradeceré responder la siguiente consulta. Estoy realizando un término de giro de 14a, que fue, un establecimiento educacional y ahora arrienda el local a una Fundación Educacional. Como mi giro anterior, dejó un activo fijo numeroso compuesto por todo tipo de mobiliario escolar. Al realizar el término de giro me encuentro que los socios no tienen ningún interés en los bienes y la fundación ya tiene sus bienes propios. ¿Que puedo hacer para liquidar los bienes y si la mayoría se encuentran con vida útil cumplida ‘
José:
Una alternativa es asignárselos como activos a los dueños de la empresa. Otra es, previo al término de giro, realizar la liquidación de esos bienes o sacarlos a remate, para así tener la justificación del gasto que ello involucre (diferencia de valor obtenido y el registrado en su contabilidad). Por último, está la alternativa de efectuar una donación de esos bienes a alguna institución que los pueda utilizar, asignándoles un valor residual (el SII en ese caso será difícil que permita el castigo, pero dependerá de la cuantía que tengan en su contabilidad).
UNA SOCIEDAD RENTA PRESUNTA QUE PRESENTO TERMINO DE GIRO Y TIENE 2 DEPARTAMENTOS A SU NOMBRE DFL 2, DEBE TRIBUTAR EL 35%
Carolina:
No debe tributar con el 35%, solo incluirá el cierre de la empresa pagando el impuesto de Primera Categoría hasta la fecha de cierre, por la renta presunta que se determine, lo que debe también trasladar a los socios o dueño. Los departamentos pasarán, por la vía de la disolución de la sociedad, a nombre de los socios, cuyo costo de adquisición será el equivalente a la proporción del capital aportado en la formación de la sociedad, para efectos de futuras ventas de los bienes o derechos sobre ellos (ese será el costo tributario).
Hola, felicitaciones por sus excelentes respuestas y disposición. Mi consulta es: Estoy realizando TG de transporte de carga y mis dudas son: En el formulario 2121 en columna base imponible por rentas presuntas coloqué el 10% del valor del bien reajustado hasta Enero/2021 y el impuesto que arroja, pero no trae una línea que rebaje el crédito por IDPC, por lo que me resulta a pagar, pero por otro lado debo presentar el form.22 por el período a declarar, Enero y días de febrero (fecha de Vta. del vehículo) por lo que dudo en que estoy repitiendo lo mismo. Ahora bien, como bajo el form. 22 para adjuntarlo al TG? Qué pasa con la ganancia que obtuve por la venta del vehículo, información que se coloca en el formulario de TG.? Espero me entiendan o no soy clara???
Flora:
Entendiendo se trata de una sociedad (persona jurídica) que está haciendo término de giro por su actividad de transporte de carga, que tributa en renta presunta, por estar disolviendo la entidad jurídica, lo que debe tramitar legalmente a través de la disolución y liquidación de la sociedad, a continuación nuestros comentarios:
Los contribuyentes que exploten uno o más vehículos motorizados destinados al transporte de carga ajena, acogidos al sistema de tributación por Renta Presunta, que enajenen uno o más de ellos, deberán presentar el Formulario 1816 de aviso de venta de vehículos, indicando si continuará o no como contribuyente de primera categoría de la Ley de la Renta.
En el caso de no continuar como contribuyente, como es el caso planteado, se debe presentar además el Formulario 2121, para dar aviso de término de giro, adjuntando al mismo, lo siguiente:
• Certificado del Registro Nacional de vehículos motorizados, que acredite la propiedad del vehículo, con antigüedad no mayor a un mes.
• Formulario 1816, “Aviso de Venta de Vehículos”.
Ahora bien, en Formulario 2121, debe utilizar la Línea 9 para declarar la renta presunta (en forma proporcional al tiempo transcurrido al momento del término de giro)
código 127, base imponible
código 27, impuesto
código 137, rebaja (no aplica en el transporte de carga, ya que está enfocado en contribuciones)
Respecto a la utilidad en venta de vehículos, destinados al transporte de carga ajena, según lo señalado en la Circular 44 del año 2016, pág 57, cuando el enajenante determina impuesto de primera categoría (IDPC) sobre rentas efectivas, la utilidad o mayor valor se afectaría con IDPC, el cual no sería su caso, ya que determina sus impuestos sobre rentas presuntas. A continuación se copia lo pertinente:
«iii) Otras enajenaciones.
El mayor valor obtenido en la enajenación de vehículos motorizados destinados al transporte terrestre de pasajeros o exclusivamente al transporte terrestre de carga ajena, que no pueda incluirse en las hipótesis de los numerales i) y ii) precedentes, como cuando el enajenante sea una persona jurídica, o siendo una persona natural, posea dos o más de los referidos vehículos, o cuando el enajenante determine IDPC sobre rentas efectivas, se afectará con el IDPC e IGC o IA, según corresponda, sobre la renta percibida o devengada, atendido que dicha renta se clasifica en el N° 5, del artículo 20 de la LIR.»
Buenos días mi consulta es la siguiente tengo una sociedad que tributa en base a renta presunta y le hice termino de giro tiene 2 departamentos a su nombre , dicho esto solo tiene el giro agrícola… tiene que tributar al termino de giro el 35%, ya que en todo lo que he leído solo hacen mención a los otros regímenes no así al de la renta presunta.
Quedare atenta a su comentario.
Gracias
Carolina:
Primero, si ha estado tributando por la actividad agrícola con renta presunta, debe acreditar la venta del bien raíz que utilizaba para la actividad.
También, llama la atención de la existencia de otros bienes que tiene la sociedad. Si ésta se disuelve, obviamente pasará por el aviso de término de giro, pero habrán asignaciones de patrimonio a los dueños, lo que hay que informar en la escritura de disolución.
Si se declaraba en base a renta presunta, entonces la asignación de los bienes se deberá realizar en proporción al capital social corregido aportado a la sociedad, contra lo cual les serán asignados a los socios los bienes y pasivos que existan a la fecha de disolución.
Como no hay utilidades pendientes de tributación, no hay ningún impuesto asociado al término de giro, más que la proporción de la presunción hasta la fecha de término de giro, pudiendo optar por las alternativas para asignar las rentas a los socios.
En concreto, la renta presunta no está afecta al impuesto del 35% por Término de Giro, sino que debe pagar el impuesto de primera categoría correspondiente a la proporción del periodo en que efectúa el Termino de Giro, debiendo declararlo en el Formulario 2121, línea 8 código 127 base imponible, código 27 impuesto, y código 137 si es que tiene alguna rebaja.
buenas noches, primero que todo gracias por todas las respuestas que nos entrega a nuestras preguntas.
la consulta es tengo que hacer termino de giro de una spa, la cual posee 100 acciones a $4.000 c/u.
que pasa al hacer el termino con estas acciones. o que se hace con estas
Marcela:
Si la sociedad que termina el giro tiene activos, como las mencionadas 100 acciones, y también podría tener deudas (pasivos), los cuales deben ser asignados a los dueños de la sociedad que se termina, por lo que es necesario realizar siempre la liquidación y disolución de la mencionada sociedad, con lo cual se termina la sociedad (no es sólo el término de giro).
La asignación se hará al valor contable de los bienes y obviamente contra la participación que los accionistas tienen, en éste caso en la SpA que se disuelve.
Buenas tardes, antes que nada, agradecer por este espacio de consulta.
Mi consulta es la siguiente
Contribuyente régimen 14D3 que este año debe dar termino de giro. En este at 2021 se cambio de régimen del 14 A al 14d3 por lo tanto se registro como gasto por cambio de régimen los activos no depreciables, por lo cual se determino una RLI negativa en la ultima renta
Solo le quedaron el bien raíz agrícola y unas plantaciones de arboles.
Ahora vendió y debo dar termino de giro. Mi duda es si para determinar la nueva RLI se puede rebajar la perdida tributaria de arrastre a la utilidad que se obtuvo en la venta?
Héctor:
Tratamos de ser una ayuda en momentos complicados y también como un aporte de conocimiento y promoción al mismo tiempo, respaldado por nuestro equipo de profesionales.
En relación a la consulta, si todas las operaciones se realizan antes del término del año y también del término de giro, deberán ser incluidas en el cálculo de la RLI de la empresa (ingresos menos gastos), la cual también considerará la pérdida del año anterior. La venta de los activos, que generan utilidad afecta a tributación normal (son parte del activo inmovilizado de la empresa), debe ser incluida en los cálculos antes mencionados.
Hola, Una sociedad que tiene una propiedad, la van a vender y por ende hacer término de giro. La consulta es, ¿para hacer TG deben primero vender la propiedad?, ellos están sin movimiento de esta propiedad desde el año 2019, el año 2020 no fue presentada la Renta AT2021, ¿debiera poner eso al dia antes de efectuar la venta además?
Margarita:
La situación tiene distintas alternativas de solución. Todo parte por la premura de la venta, como también del mayor valor que se obtendría.
Si se requiere realizar la venta luego y no hay un gran mayor valor (utilidad), quizás la mejor opción es que lo venda la sociedad. Pagará impuesto de Primera Categoría por la utilidad obtenida y si tiene pérdida podrá realizar la rebaja de la utilidad obtenida pagando impuesto por la diferencia. Los socios, pagarán Global Complementario cuando retiren dicha utilidad, en lo posible antes del término de giro.
Si es un utilidad alta, quizás convenga finiquitar la empresa, asignando la propiedad a los dueños y éstos después de un año, la pueden vender, con lo cual pagarían un impuesto único del 10% sobre el mayor valor obtenido.
En cualquiera opción, deberá poner al día la situación de la empresa (igual puede vender mientras está en el proceso de actualización de lo pendiente en el SII).
buenas tardes, consulta contribuyente 14d3 empresario individual realiza termino de giro no queda con saldos acumulados pendientes de tributación con impuestos finales según entiendo aplicables al art 38.
En el termino termino de giro cancela el pago de primera categoría del año y realiza retiros la consulta ¿Cómo se debe aplicar el crédito pendiente a los retiros de los socio?
Carlos:
Si luego de imputar el crédito SAC en contra del impuesto de 35% aplicable por el término de giro, se produjera un exceso de dichos créditos, tal cantidad no podrá ser imputada a ninguna otra obligación tributaria ni dará derecho a devolución.
Lo anterior, de acuerdo a lo que se establece en los incisos tercero y cuarto del N°1 del artículo 38 bis de la Ley de la Renta, que a continuación transcribimos:
“Estas empresas tributarán por esas rentas o cantidades con un impuesto del 35%, sólo respecto a la parte de las rentas o cantidades que correspondan a los propietarios contribuyentes de impuestos finales o propietarios no obligados a llevar contabilidad completa. Contra este impuesto, podrá deducirse la proporción que corresponda del saldo de créditos registrados en el registro SAC, aplicando cuando corresponda, la obligación de restitución conforme a los artículos 56 Nº 3 y 63.
El exceso de créditos que se produzca, luego de imputar los créditos señalados al impuesto del 35% por término de giro, no podrá ser imputado a ninguna otra obligación tributaria, ni dará derecho a devolución.”
Estimado, buenas tardes:
Tengo un consulta respecto a régimen pro pyme general con contabilidad simplificada (Art. 14 letra D n°3 CS).
En este caso, ¿la tributación al término de giro es igual al régimen mismo con contabilidad completa?. De ser así, se debe construir un balance para el término de giro para construir luego el CPT?
De antemano muchas gracias.
Carolina:
Esta pregunta está duplicada, pero comentamos la respuesta.
Debe considerar que el impuesto del artículo N° 38 bis, se aplica a una base imponible positiva que se determina de la siguiente manera:
• (+) Valor Positivo del CPT a la fecha de término de giro, determinado en conformidad a lo dispuesto por el número 10, del artículo 2°, incrementado en el saldo negativo del registro REX. Más: Retiros en exceso determinados al 31.12.2014, que se mantengan pendientes de imputación (reajustados hasta la fecha de término de giro) En caso que el CPT registre un valor negativo, se considerará que es igual a cero.
• (-) El saldo positivo que se determine a la fecha de término de giro de las cantidades anotadas en el registro REX, a que se refiere la letra g), del N°3, de la letra D), del artículo 14.
• (-) El monto de los aportes y los aumentos de capital enterados efectivamente en la empresa (reajustados hasta la fecha de término de giro).
• (+) El monto de las disminuciones de capital efectuados (reajustados hasta la fecha de término de giro).
• (+) Incremento por créditos acumulados en el SAC (por concepto de IDPC e IPE)
• (-) Saldo de registro FUR al término de giro (se considera retirado a la fecha de término de giro por el propietario titular de tales reinversiones).
• (=)Rentas o cantidades acumuladas en la empresa al término de giro pendientes de tributación con impuestos finales.
Si el resultado del cálculo anterior es positivo deberá tener presente lo siguiente:
• Si los propietarios son personas naturales tendrán la opción de pagar el 35% de impuesto único sobre el resultado positivo o considerar las rentas afectas a impuesto global complementario aplicando reliquidación de impuesto. (página 38 Circular N°62 de septiembre 2020).
• Si tiene propietarios contribuyentes de primera categoría, las rentas determinadas deberán considerarse retiradas o distribuidas a la fecha del término de giro (página 39 Circular N°62 de septiembre 2020).
Por ello, el cálculo de resultado sobre el cual se aplica impuesto de Primera Categoría, del ejercicio del término de giro, podría ser negativo, pero ello no es para la aplicación del art. 38 ya comentado.
Para la determinación del CPT deberán considerar el siguiente valor de los activos:
i) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados según costo de reposición.
ii) Aquellos que formen parte de su activo inmovilizado, a su valor actualizado al término de giro, conforme a los artículos 31, N° 5, y 41, aplicando la depreciación normal.
iii) Los demás activos valorizados conforme a lo dispuesto en el artículo 41.
Estas instrucciones se encuentran la circular N° 62 del 24 de septiembre de 2020 (páginas N° 37 y N° 38) https://www.sii.cl/normativa_legislacion/circulares/2020/circu62.pdf
Muchas gracias por su respuesta, ya me estudié la circular, pero no encontré la respuesta a lo que pregunto.
Le repito la pregunta de otra forma: EL RÉGIMEN DEL ART 14D N°3, puede llevar contabilidad completa o simplificada, en el segundo caso, que no determina balance ni capital propio tributario, ¿debe determinar balance y capital propio tributario a la fecha del término de giro?
Lo anterior lo consulto porque en ninguna parte la Ley o la Circular, hace mención sobre la contabilidad simplificada en 14D n°3, por ende se entiende, que tiene el mismo tratamiento que si fuera contabilidad completa.
Insisto porque no encuentro la respuesta, y nadie se casa con un pronunciamiento para el Régimen del Art. 14D N°3 con contabilidad simplificada.
De antemano muchas gracias.
Carolina:
La respuesta ya se le entregó y debe volver a revisar el concepto: la norma de término de giro, aplicable a caso que Ud. plantea, a partir del 01.01.2020 se determina con un cálculo especial. Su forma de declarar las rentas afectas a impuestos de Primera Categoría van por otra línea, donde Ud. puede demostrar las rentas con contabilidad completa o simplificada, pero ello no cambia el nuevo tratamiento del art. 38 bis, para el caso de término de giro, que se indica en la referida Circular 62, páginas 37 y 38.
Ahí no se toca el concepto de contabilidad completa o simplificada. La respuesta que busca está en la norma legal, es decir, en el art. 38 bis de la Ley de la Renta. La forma de registrar las operaciones, sea con contabilidad completa o simplificada, no incide en un tratamiento especial para el cálculo de la base afecta a impuesto del término de giro, donde claramente no se incluirán las rentas que ya han cumplido la tributación total, donde la Circular referida indica:
«1.13.1. Rentas sujetas a la tributación que establece el N° 2 del artículo 38 bis
Para establecer la base imponible afecta a la tributación que dispone el N° 2 del artículo 38 bis, los contribuyentes acogidos al régimen del N° 3 de la letra D) del artículo 14 deberán determinar las rentas o cantidades acumuladas a la fecha término de giro.
Para tales efectos, deberán rebajar del CPT, todas aquellas cantidades que conforme a la LIR no deban afectarse con impuestos finales, según corresponda, o que tengan un tratamiento tributario especial.
…
Como se puede apreciar, lo que se excluye del valor del CPT al término de giro, son las cantidades que conforme a la LIR no deben pagar impuestos finales. De este modo, la diferencia positiva que arroje esta determinación corresponderá a las rentas o cantidades que se encuentran acumuladas en la empresa que mantienen pendiente su tributación con impuestos finales.
También deberá formar parte de esta base imponible el crédito por IDPC y el crédito total disponible contra impuestos finales por concepto de IPE, incorporados en el registro SAC, que dieren derecho a deducirlos de impuestos finales que gravaran a esta renta.»
Por ello, creo que el pretender buscar un pronunciamiento específico para la situación plateada, es una cruzada sin sentido, ya que no es procedente, considerando que el cálculo cambió y no se requiere sustentar con un balance o un estado de situación, sin importar la forma de registro que haya tenido el contribuyente del régimen del art. 14 D N° 3 (contabilidad completa o simplificada).
Estimado Omar Reyes:
Previamente, deseo felicitarte por tus muy buenas y excelentes respuestas ante diversas preguntas de carácter tributario que te plantean, tanto Contadores y/o Auditores Tributaristas.
Quizás te recordaras de mi, nos conocimos en la Ex Cia de Teléfonos de Chile S. A. en la cual me desempeñaba como Jefe del Departamento de Costos y responsable de todos los efectos Contables, Financieros y Tributarios del Activo Fijo, Materiales de Inversiones y de Mantencion, como asimismo, los Costos por Remuneraciones e Indemnizaciones por Años de Servicio del personal de esta empresa.
Pasando ahora directamente al tema tributario, te quisiera hacer la siguiente pregunta sobre este controvertido tema de los Términos de Giros de Personas Individuales, Sociedades, Spa, EIRL. S. A., etc,;
Al realizar un Término de Giro de un Contribuyente Persona Natural, que tiene RAI y SAC acumulados a la fecha, para el caso concreto al 31 de diciembre de 2020, a la fecha del término de giro pertinente y previamente realizadas todas las actualizaciones y ajustes pertinentes, para la determinación de la respectiva RLI afecta al Impto Único del 35%, la rebaja respectiva por concepto de Crédito de Impto de 1ra. Categoría con Derecho a Devolución, se puede utilizar el total acumulado en el SAC y más, el correspondiente a la RLI afecta a impuesto por el año comercial anterior a la fecha de la Solicitud de Término de Giro.
Se despide y saluda atte. de ti
GONZALO TRIGO PASTEN
Contador Auditor U. de Chile
Asesor Tributario de Empresas
+56 996295797
Gonzalo:
Muy agradecido de tus palabras y eso motiva al equipo. Si bien provienen de alguien que nos conoce, claramente ello también indica que tenemos trayectoria en tratar de entregar ayuda y colaboración hacia quienes nos visitan, con el objeto de contribuir al conocimiento de un área compleja, cambiante y que afecta a muchos. Feliz de saber de ti y estaremos en contacto.
En cuanto a la consulta, quizás abriremos otros flancos, que hay que analizar, ya que tienes posibilidad de realizar algunas acciones para realizar el término de giro y pagar los impuestos que procedan, en pos de utilizar los beneficios de la reliquidación de las utilidades que se acumulan a la fecha de cierre de la empresa.
Por los antecedentes entregados en su consulta, se trataría de un empresario individual, que lleva Registro de rentas empresariales (Régimen de tributación 14 A o 14 D3 de la Ley de Impuesto a la Renta).
Al momento del término de giro, se deben determinar todas aquellas rentas que se encuentren pendientes de tributación, sea con Impuesto de Primera categoría o sólo con los impuestos finales (Global complementario).
La rentas o base sujeta al impuesto al término de giro (35%) se determinará en función del Capital Propio tributario, descontadas las cantidades que no se afectan con impuestos finales, como las rentas exentas y el capital aportado reajustado (más sus aumentos y menos sus disminuciones reajustadas), más el 100% del Crédito por Impuesto de primera categoría incorporado en el registro SAC (incluido el pagado por la RLI determinada a la fecha de término de giro).
Se podrá deducir del impuesto de 35%, el crédito por Impuesto de primera categoría que esté formando parte de la base imponible. No obstante, cuando se trate del Impuesto de primera categoría con la obligación de restitución, su imputación se aplicará solo hasta un 65% de su monto.
Si producto de la imputación señalada se determina un exceso de créditos, éste no podrá ser imputado a ninguna otra obligación tributaria ni dará derecho a devolución.
Lo anterior, sin perjuicio de la opción que contempla el N° 3 del artículo 38 bis, situación que permite (en el caso de propietarios personas naturales) “reliquidar” la base de término de giro (en reemplazo del 35%) en hasta 10 años, dentro de su base de Impuesto global complementario (apartado 3.2.4 de la Circular 73/2020, página 68 https://www.sii.cl/normativa_legislacion/circulares/2020/circu73.pdf)
ESTOY HACIENDO UN TÉRMINO DE GIRO A UNA PERSONA NATURAL AGRICULTOR ARRENDATARIO ….PONGO LA BASE IMPONIBLE DE IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA SOBRE RENTAS PRESUNTAS Y YO PENSE ME CALCULARIA 25% Y LA PAGINA COLOCA 35%…
Este monto tendría que rebajarlo en la renta de esta persona en Abril próximo???
Gracias de antemano don Omar
Vilma:
En relación a lo consultado, la renta presunta no está afecta al impuesto del 35% por Termino de Giro, sino que debe pagar el impuesto de primera categoría correspondiente a la proporción del periodo en que efectúa el Termino de Giro, debiendo declararlo en el Formulario 2121, línea 8 código 127 base imponible, código 27 impuesto, y código 137 si es que tiene alguna rebaja.
Posteriormente podrá darse de crédito el impuesto enterado en el F22 del contribuyente para imputarlo contra el impuesto global complementario que debe declarar por el período anual.
Estimados Gracias por la información.
Si me pudiera ayudar con la siguiente duda: una empresa 14D N8 tiene terrenos en su activo al momento de querer hacer TG. Esos terrenos pasan a gasto ? O se considera como parte de la base imponible del TG ?
Yessenia:
Debemos considerar que el activo inmovilizado «terreno», es parte del patrimonio de la empresa acogida al régimen Propyme Transparente, dado que al no ser depreciable no ha sido considerado gasto.
Por ello, debe considerarlo dentro del valor que se determina para compararlo con el monto de las pérdidas al cierre y afectarlo con el impuesto final que grava a los dueños de la empresa que pone Término de Giro, según lo instruye la Circular 62/2020 en su página 54:
«2.12. Normas aplicables en caso de término del giro de un contribuyente acogido a lo dispuesto en el N° 8 de la letra D) del artículo 14
El inciso segundo del N° 2 del artículo 38 bis establece las reglas para determinar las rentas que deben afectarse con los impuestos finales en el caso de las empresas que se encuentren acogidas al régimen de transparencia tributaria establecido en el N° 8 de la letra D) del artículo 14, cuando pongan término a su giro o cuando el Servicio aplique lo dispuesto en el artículo 69 del Código Tributario.
Para tales efectos, los contribuyentes deberán practicar un inventario final en el que registrarán los bienes conforme a lo siguiente:
a) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados según costo de reposición.
b) Los bienes físicos de su activo inmovilizado, a su valor actualizado al término de giro, conforme al artículo 31 número 5 y artículo 41, aplicando la depreciación normal.
c) Los demás activos valorizados conforme a lo dispuesto en el artículo 41.
La diferencia de valor que se determine entre la suma de las partidas antes señaladas y el monto de las pérdidas determinadas conforme a la LIR al término de giro, se gravará con el respectivo impuesto final, entendiéndose percibida por los propietarios en la proporción en que participan en las utilidades de la empresa.»
Buenas tardes: consulta tengo un contribuyente 14d3 persona natural, tengo que darle termino de giro, no tiene fut, pero si tiene un exceso de retiro que quedo de ejercicios anteriores y se ha ido arrastrando en cada ejercicio, que pasa con eso ? al dar termino de giro.
Patricia:
Si el contribuyente empresario individual que tributa en el régimen del artículo letra D) N°3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, tiene un exceso de retiro de arrastré, deberá sumarlo a la determinación de la base imponible del impuesto al término de giro.
Es importante señalar que el impuesto del artículo 38 bis, se aplica a una base imponible positiva que se determinará de la siguiente manera:
• (+) Valor Positivo del CPT a la fecha de término de giro, determinado en conformidad a lo dispuesto por el número 10, del artículo 2°74, incrementado en el saldo negativo del registro REX. Más: Retiros en exceso determinados al 31.12.2014, que se mantengan pendientes de imputación (reajustados hasta la fecha de término de giro) En caso que el CPT registre un valor negativo, se considerará que es igual a cero.
• (-) El saldo positivo que se determine a la fecha de término de giro de las cantidades anotadas en el registro REX, a que se refiere la letra g), del N°3, de la letra D), del artículo 14.
• (-) El monto de los aportes y los aumentos de capital enterados efectivamente en la empresa (reajustados hasta la fecha de término de giro).
• (+) El monto de las disminuciones de capital efectuados (reajustados hasta la fecha de término de giro).
• (+) Incremento por créditos acumulados en el SAC (por concepto de IDPC e IPE)
• (-) Saldo de registro FUR al término de giro (se considera retirado a la fecha de término de giro por el propietario titular de tales reinversiones).
• (=)Rentas o cantidades acumuladas en la empresa al término de giro pendientes de tributación con impuestos finales.
En conclusión, en el ítem del Valor positivo del CPT, deberá sumar el retiro en exceso que se mantenga pendiente de tributación. El retiro en exceso deberá ser reajustado hasta la fecha de término de giro.
Tengo un termino de giro de un 14 D-3 al 31 de diciembre 2020, Ya presente el formulario 2121, pero ahora me solicitaron que envié la determinación y calculo de impuesto único art 38 Bis. La empresa lleva 3 años con perdida y en su registro empresarial tiene Isfut (Rex) sac al 31-12-2016 Stut. durante el ejercicio 2020 los socios se repartieron dividendos y en la dj se distribuyeron al rex no se afectaron al global complementario porque los llevaron a tributacion cumplida. El calculo final me da con saldo negativo. Me falta algo mas o basta con ese calculo?? agradecida de antemano y gracias por existir son un muy gran apoyo,
Margarita:
Primero debemos comentar que el impuesto del artículo 38 bis, se aplica a una base imponible positiva que se determinará de la siguiente manera:
• (+) Valor Positivo del CPT a la fecha de término de giro, determinado en conformidad a lo dispuesto por el número 10, del artículo 2°74, incrementado en el saldo negativo del registro REX. Más: Retiros en exceso determinados al 31.12.2014, que se mantengan pendientes de imputación (reajustados hasta la fecha de término de giro) En caso que el CPT registre un valor negativo, se considerará que es igual a cero.
• (-) El saldo positivo que se determine a la fecha de término de giro de las cantidades anotadas en el registro REX, a que se refiere la letra g), del N°3, de la letra D), del artículo 14.
• (-) El monto de los aportes y los aumentos de capital enterados efectivamente en la empresa (reajustados hasta la fecha de término de giro).
• (+) El monto de las disminuciones de capital efectuados (reajustados hasta la fecha de término de giro).
• (+) Incremento por créditos acumulados en el SAC (por concepto de IDPC e IPE)
• (-) Saldo de registro FUR al término de giro (se considera retirado a la fecha de término de giro por el propietario titular de tales reinversiones).
• (=)Rentas o cantidades acumuladas en la empresa al término de giro pendientes de tributación con impuestos finales.
Si el resultado del cálculo anterior es positivo deberá tener presente lo siguiente:
1. Si los propietarios son personas naturales tendrán la opción de pagar el 35% de impuesto único sobre el resultado positivo o considerar las rentas afectas a impuesto global complementario aplicando reliquidación de impuesto. (página 38 Circular N°62 de septiembre 2020).
2. Si tiene propietarios contribuyentes de primera categoría, las rentas determinadas deberán considerarse retiradas o distribuidas a la fecha del término de giro (página 39 Circular N°62 de septiembre 2020).
Por ello, el cálculo de resultado sobre el cual se aplica impuesto de Primera Categoría, del ejercicio del término de giro, podría ser negativo, pero ello no es para la aplicación del art. 38 ya comentado.
Conclusión: El impuesto al término de giro se aplica al resultado positivo determinado, de acuerdo al esquema indicado anteriormente. (independiente si la empresa tiene utilidad o pérdida tributaria)
Estimado,
agradeciendo desde ya su aporte de conocimeintos, tengo la siguiente duda.
Una empresa que presentara su termino de giro, el cual hasta el año 2019 su regimen era 14 ter, por lo que se le atribuia la utilidad a los socios, para este 2020 la empresa cambio al regimen 14dN3 por lo que mi consulta es al dar el termino de giro los socios deberan retirar las utilidades y pagar impuesto por la utilidad de este 2020? ya que se supone los años anteriores se pago es impuesto por las utilidades atribuidas.
Sandra:
Eso es el concepto general aplicable a la situación que plantea. Por ello, en el proceso de cálculo hay que demostrarlo, ya que como hay que realizar la determinación del capital propio final y luego ir descontando partidas como los aportes de capital y obviamente la acumulación de utilidades sobre las cuales se tributó (registro REX y otros), el saldo debería arrojar valores que tiendan a dejar solamente la utilidad del año 2020, en su caso. Si hay otras diferencias que no se pueden explicar, también se adicionan a dicha base de término de giro. Puede ver información en la página 37 y 38 de la Circular N° 62/2020.
como presento RG de contribuyente ACOGIDO al Regime 14D 8
gracias
María Isabel:
Las instrucciones específicas están en la página 54 de la Circular N° 62/2020, que en su parte inicial indican (lo remarcado es nuestro):
«2.12. Normas aplicables en caso de término del giro de un contribuyente acogido a lo dispuesto en el N° 8 de la letra D) del artículo 14
El inciso segundo del N° 2 del artículo 38 bis establece las reglas para determinar las rentas que deben afectarse con los impuestos finales en el caso de las empresas que se encuentren acogidas al régimen de transparencia tributaria establecido en el N° 8 de la letra D) del artículo 14, cuando pongan término a su giro o cuando el Servicio aplique lo dispuesto en el artículo 69 del Código Tributario.
Para tales efectos, los contribuyentes deberán practicar un inventario final en el que registrarán los bienes conforme a lo siguiente:
a) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados según costo de reposición.
b) Los bienes físicos de su activo inmovilizado, a su valor actualizado al término de giro, conforme al artículo 31 número 5 y artículo 41, aplicando la depreciación normal.
c) Los demás activos valorizados conforme a lo dispuesto en el artículo 41.
La diferencia de valor que se determine entre la suma de las partidas antes señaladas y el monto de las pérdidas determinadas conforme a la LIR al término de giro, se gravará con el respectivo impuesto final, entendiéndose percibida por los propietarios en la proporción en que participan en las utilidades de la empresa.»
Buenas noches don Omar.
Tengo que hacer un término de giro de un D8 Transparente, que viene de un 14 TER; la pregunta es ¿Si el capital propio queda positivo queda afecto al 38 Bis?
Doris:
Pero las instrucciones para el cálculo de la base de Término de Giro de un contribuyente acogido al régimen D8 está en relación a otro cálculo, no con el Capital Propio Tributario, ya que se supone que en éste régimen todas las utilidades acumuladas están tributadas, pero el cálculo anual de dicha base considera como gasto todas las compras de activos realizables y fijos, por ello hay un cálculo especial para determina cuál es la base que será afecta a impuestos finales en el caso de término de giro.
La instrucción específica indica:
«Para tales efectos, los contribuyentes deberán practicar un inventario final en el que registrarán los bienes conforme a lo siguiente:
a) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados según costo de reposición.
b) Los bienes físicos de su activo inmovilizado, a su valor actualizado al término de giro, conforme al artículo 31 número 5 y artículo 41, aplicando la depreciación normal.
c) Los demás activos valorizados conforme a lo dispuesto en el artículo 41.
La diferencia de valor que se determine entre la suma de las partidas antes señaladas y el monto de las pérdidas determinadas conforme a la LIR al término de giro, se gravará con el respectivo impuesto final, entendiéndose percibida por los propietarios en la proporción en que participan en las utilidades de la empresa.»
Lo anterior lo puede ver en la Circular 62/2020 en la página 54, punto 2.12.
una consulta, estoy realizando un termino de giro de transporte de carga, renta presunta y me solicita adjuntar for 2117, pero en materia para clasificar el motivo, no hay opción, vez que hago el envio lo devuelven y solicitan adjuntar este for. yo ya adjunte certificado de deuda y adjunte rentas 2020 y 2021, que hago
Andrea:
Respecto al término de giro el formulario a presentar es el 2121, pero ese se llena online, ahora respecto al 2117, sólo lo solicitan si hay una devolución de saldos a favor del contribuyente, pero no para el término de giro propiamente tal.
En la respuesta a una pregunta frecuente, el SII entrega el detalle de los antecedentes generales para la presentación de un término de giro:
https://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/catastro/001_013_1270.htm
Para complementar, en el caso de trasporte de carga, renta presunta, se piden además antecedentes específicos:
Transporte de Carga (renta presunta):
• Libros de compras y ventas de los últimos 3 años, si procede.
• Certificado del Registro Nacional de vehículos motorizados, que acredite la propiedad del vehículo, con antigüedad no mayor a un mes.
• Formulario 1816, “Aviso de Venta de Vehículos”, en caso de existir venta.
https://www.sii.cl/como_se_hace_para/efectuar_termino_giro/Efectuar_termino_de_Giro.pdf
Estoy tramitando un término de giro de una sucesión al 31 diciembre 2020, de sus tres socios, dos han fallecidos.
Resulta que en la contabilidad que tomé en el año 2000, en el activo figuraba un bien raíz ( local comercial), el cual ahora me informan que nunca ha sido de la sucesión, pertenece a la socia sobreviviente.
Ahora quisiera saber que puedo hacer y que me recomiendan. Saco el bien raiz mediante un retiro de la socia o lo llevo a pérdida?
Muchas gracias
Gloria:
Hay que registrar lo que realmente corresponda. No sabemos los datos con los cuales inició la sucesión, ya que si hay un error en registrar un activo como parte de la propiedad de la comunidad hereditaria, pero ello no es efectivo, hay un error contable. Véalo legalmente si es procedente o no. Si no lo es, tiene que realizar los ajustes correspondientes (es posible que el activo lo depreció erróneamente, por ejemplo, por lo que tendrá diferencias en sus declaraciones anuales). Los ajustes por error en reconocimiento de un exceso de activo no son retiros, son correcciones a los registros de activo contra el capital y/o resultados acumulados.
Estimado,
Me gustaría saber que pasa con el IVA en existencias y activo fijo en un termino de giro?
Ignacio:
Parece pregunta de prueba… está todo asociado a la situación individual de cada uno de los conceptos: el activo realizable paga IVA y los activos fijos dependerá si quedan afectos a lo dispuesto en la letra m) del art. 8 de la Ley del IVA, es decir, si al adquirirlos se tuvo derecho al uso del crédito fiscal del IVA pagado.
Esto lo puede ver en la siguiente respuesta entregada por el SII en su página https://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/catastro/001_013_2160.htm
Estimado Omar,
Junto con saludar, quisiera hacerle unas consultas respecto al IVA que se debe pagar por los Activos Fijos en el momento de realizar un Término de Giro de una empresa «Propyme General»:
1) Actualmente el Formulario 2121 que aparece dentro del trámite online del Sii, indica lo siguiente en la Línea 2: «Activo Fijo Adquirido en los últimos 48 meses», sin embargo, en el link de la pregunta frecuente que usted menciona (https://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/catastro/001_013_2160.htm), el Sii indica que se debe considerar lo establecido en el Art. 8 Letra M de la Ley de IVA, es decir, en realidad se deben considerar los Activos Fijos adquiridos en los últimos 36 meses para este tipo de contribuyentes (Art. 14 D3 LIR), ¿es correcto?
2) A pesar de lo que indica la Línea 2 del F2121 (Activo Fijo Adquirido en los últimos 48 meses) ¿se trataría de una falta de actualización en el nombre de esta línea? o ¿existe una norma especial que trata de forma distinta el IVA a los Activos Fijos en el caso de un término de giro?
Muchas gracias de antemano.
Esteban:
Es un error en el formulario, pero claramente es un tema que puede tener reparos, dado que se refiere a gravar con IVA activos inmovilizados que en algunas empresas serán considerados por su valor residual (compra menos depreciación), como sería las que están en régimen A del art. 14 y otras que al tener valor cero, se debe considerar el inventario a valor corriente en plaza, como sería el caso de la letra D), debiendo pagar el IVA por una base diferente.
Tendremos el caso en estudio, dado que nosotros cuestionamos que se deba aplicar el IVA en el caso de término de giro para los activos inmovilizados, dado que la única norma que el SII utiliza es lo indicado en la letra d) del art. 8 de la Ley del IVA, que indica como hecho gravado especial.
Puede ver el oficio 700/2018 que lo encontrar en https://www.sii.cl/normativa_legislacion/jurisprudencia_administrativa/ley_impuesto_ventas/2018/ja700.htm
Estimados buenas tardes.
En relación a la liquidación y disolución de una sociedad dedicada al arrendamiento de inmuebles (sin instalaciones) se configuraría el hecho gravado contemplado en el artículo 8 Letra C) de la Ley de IVA respecto del inmueble que mantiene registrada la sociedad a la fecha de liquidación?
Desde ya muchas gracias
Tomás
Tomás:
Para ir directo al grano, la adjudicación de bienes del activo inmovilizado (no del activo realizable del cual trata la letra c) que Ud. comenta) en un proceso de liquidación y disolución de una sociedad, no están considerados dentro del hecho gravado especial de la letra m) del art. 8 de la Ley del IVA. Como es un arrendamiento, los activos tienen la calidad de inmovilizados y no de activos realizables, como sería el caso de una constructora o inmobiliaria, donde sí se aplicaría IVA por la adjudicación, ya que son bienes del giro.
Al respecto puede ver lo que indica el SII en el oficio N°1.850, de 06.09.2018:
«Con todo, el mismo oficio antes citado se encarga de precisar que “no ocurre lo mismo con la adjudicación de los bienes sociales que no hayan integrado el activo realizable de la sociedad contribuyente del IVA que se liquida, en tanto esa mera declaración de que ellos se le han asignado a determinado socio no es una convención ni sirve, por consiguiente, para transferir el dominio de esas especies, como lo requiere el artículo 2, no. 1), del decreto ley no. 825, de 1974, para que se origine una venta y, en consecuencia, no son aplicables respecto de tal adjudicación, las normas del artículo 8, letra m), del mismo cuerpo legal.”
En otras palabras, la adjudicación de bienes corporales muebles e inmuebles pertenecientes al activo inmovilizado de la empresa no se encuentra gravada conforme al artículo 8°, letra m), de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, porque dicha operación no constituye “venta”, ni aún por remisión al concepto de “venta” contenido en el artículo 2° N° 1 de la citada ley.»
Necesito ayuda: tengo que tramitar un término de giro de una sucesión, cerraron las puertas de su actividad hace más de un año, se les siguió declarando porque le seguian apareciendo en el sistema SII facturas varias de proveedores como de seguros, luz etc( las que no se pudo finiquitar, por haber contratos de por medio) estas facturas crearon remanente de crédito
Ahora quieren vender una camioneta que está totalmente depreciada, mi consulta: esta venta sería afecta y se podría hacer uso del remanente ?
Marcela:
No indica cuál es el régimen en que está el contribuyente. Si fuera afecto por alguno de los regímenes de la letra D) y el vehículo tienen en poder del contribuyente más de 36 meses, la venta no está afecta a IVA, asumiendo que en su compra tuvo derecho a usar como crédito fiscal el IVA pagado o el comprador pertenece a alguno de los mencionados regímenes. Si es éste el caso, bastará con el contrato de compraventa suscrito ante notario.
Por el contrario, si no tiene 36 meses de antigüedad y tuvo derecho a usar el IVA como crédito fiscal al momento de la compra, tendrá que vender aplicando IVA. En ésta situación debe emitir una factura afecta a IVA, no pudiendo reemplazarse por el contrato de compraventa, que será adicional. Si es afecta, obviamente puede utilizar el remanente de crédito fiscal acumulado.
Hola estimados, ¡muchas gracias por sus aportes!, siempre aplican excelentes criterios de análisis de la normativa tributaria.
Quiero hacerles una pregunta técnica.
En una empresa acogida al régimen 14A del AT2021 (Semi Integrado) que hace término de giro el 31-12-2020, al momento de ingresar el formulario 2121 de TG, no veo como se presenta en conjunto la reliquidación del impuesto de término de giro.
Hice la planilla de reliquidación con 10 años anteriores al periodo de término de giro, pero no entiendo como se hago para aplicar en conjunto finalmente el impuesto calculado en la reliquidación que es más conveniente. ¿Se presenta un formulario distinto? ¿Cómo se materializa en la práctica esta reliquidación?
Gracias de antemano por su respuesta!
Mauricio:
La última palabra la tendrá el SII, por lo que lo que aquí estamos indicando es lo que hasta ahora pensamos, por lo que claramente deberá verificar esto en la unidad donde está realizando el trámite (si es que lo tienen claro).
Según lo señalado en el Art.38 bis N°3 de la Ley N°21.210 de modernización tributaria, los dueños de las empresas, contribuyentes de global complementario, pueden optar por reliquidar la base de término de giro, en su impuesto global complementario, en un periodo de hasta 10 años.
La reliquidación señalada es una opción y esta modalidad es en reemplazo del impuesto final establecido en el N° 1 del 38 bis (35%).
Es decir, existen 2 caminos, es la empresa la que paga el 35% como impuesto final, ó son los dueños (afectos a global complementario) quienes asumen la tributación, mediante la opción de reliquidar la base de término de giro que les corresponda.
De hecho, si solo algunos propietarios ejercen la opción de reliquidar, la empresa deberá pagar el impuesto (35%) únicamente respecto a la parte de las rentas o cantidades que correspondan a aquellos propietarios que no ejerzan la opción.
Ahora bien, la norma indica que la reliquidación deberá efectuarse en conjunto con el término de giro de la empresa, mediante la declaración y pago del impuesto global complementario que corresponda (sin considerar para estos efectos el año en que se efectúa la reliquidación)
Si el dueño no ejerce la opción de reliquidar en el momento del término de giro, será entonces la empresa la que pague el 35%.
Sin embargo, la norma entrega al dueño, la posibilidad de ejercer su opción en forma posterior, esto es, en su declaración anual de impuestos en el año que corresponda al ejercicio del término de giro.
Solo en ese caso, el dueño podrá solicitar la devolución del impuesto del 35% que pagó la empresa (siempre que haya pagado más que el impuesto reliquidado que le corresponda pagar a él).
En el Formulario 22 de los dueños, en la Línea 74, aparecerá los datos asociados a la reliquidación, en los códigos 51, 63 y 71.
Respecto de la mecánica de reliquidación de impuesto global complementario, se establece:
• La renta o cantidad que le corresponda al dueño, se entenderá devengada durante el período de años comerciales en que ha sido propietario, con tope de hasta 10 años (excluyendo para tal efecto el año del término de giro).
• Para lo anterior, se divide la renta o cantidad reajustada por el número de años (por ejemplo 10).
• Cada porción, se expresa en UTM del mes de término de giro.
• Luego, para llevar cada porción al año en que se reliquidará, se convierte a pesos, considerando la UTM de diciembre de ese año.
• Las diferencias de impuestos o reintegros de devoluciones que se determinen por aplicación de las reglas anteriores, según corresponda, se expresarán en UTM del año respectivo y se solucionarán en el equivalente de dichas unidades en el término de giro.
En resumen, nosotros pensamos que la reliquidación la debe realizar el socio, siendo la empresa la que informe de esto al momento del término de giro, por lo que éste deberá incluir en su declaración anual el proceso de recálculo en su próxima declaración donde incluirá la parte del término de giro que debe asumir por la asignación de utilidades tributables, efectuando el cálculo por los años que proceda.
Muchas Gracias Omar por tu respuesta!!
Por lo visto la forma de materializar la opción de reliquidar el impuesto de término de giro de una empresa 14 A AT2021, es declarar la línea 74 del formulario 22 de cada socio (si son contribuyentes de global complementario) en la proporción que les corresponda.
Muchas Gracias!!, esperemos que en el SII lo tengan claro. 😉
Mauricio:
Efectivamente eso es lo que concluimos, por lo que habrá que estar atentos al proceso que se desglosará en las instrucciones de dicha línea y en los códigos ya referidos 51, que es la base imponible; 63 rebajas al impuesto y 71 que es el monto a pagar, que son parte de la información que se requiere en la mencionada línea 74 del Fomulario 22, del año tributario 2021.
Hola, tengo dudas sobre la reliquidación la planilla de excel (cuota anual de reliquidación)… como calculan esos valores?, he intentado calcular la cuota anual de reliquidación, pero los valores no me cuadran.
Daniela:
No está indicado el contexto de lo que está calculando y cuál es el método que está aplicando, por lo que no podemos ayudarla. Solo indicamos que nuestros artículos publicados tienen aplicación en Chile.
Hola quisiera que me orientaran por termino de giro 14 d 1, contabilidad simplificada, como se llena el formulario por favor
Ely:
El llenado del formulario 2121 para la presentación de un término de giro, dependerá de las características propias de la empresa, sin embargo, en rasgos generales, para una empresa acogida a uno de los regímenes del 14 D, se debe considerar lo siguiente:
• Periodo de termino de giro: Si se está realizando por internet el campo “desde” se llenará automáticamente o de lo contrario, incluir la fecha desde que inició actividades manualmente, y el campo “hasta” que corresponde del periodo de término de giro.
• Identificación del contribuyente: Razón social, domicilio, dirección legal para término de giro, teléfono para término de giro, actividad económica, nombre del representante y RUT de representante. Usualmente, se llena de forma automática, sin embargo, es importante revisar detalladamente este recuadro.
• Información de renta: Impuestos determinados como el cálculo del impuesto único art. 38 bis de la LIR o créditos asociados como PPM actualizados a la fecha de término de giro, si es que aplica.
• Retiro socios: Indicar si es que aplica, el RUT y monto retirado por cada socio, si es que aplica.
• Datos contables de balance: Al llevar contabilidad simplificada podría o no informar esta sección.
• Recuadro PPM: Monto pagado en PPM según mes que corresponda, si es que aplica, en este punto debería ser sin aplicar corrección monetaria.
• Acta de destrucción de documentos: Indicar los tipos y la cantidad de documentos que faltan por destruir, los destruidos, perdidos y utilizados. (pedir previamente la anulación de los documentos a través de la página del SII).
– En el caso de que se tratará de una 14 D N°3 es importante considerar lo que expone el N°2 del artículo 38 bis de la ley de impuesto a la renta:
“2.- Las empresas acogidas al N° 3 de la letra D) del artículo 14, cuyos propietarios tributan en base a retiros, deberán considerar retiradas, remesadas o distribuidas las rentas o cantidades acumuladas en ella, indicadas en el número 1.- precedente y tributar según las reglas señaladas en el mismo numeral. Para este efecto, deberán considerar como capital propio tributario de la empresa el determinado considerando el siguiente valor de los activos:
i) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados según costo de reposición.
ii) Los bienes físicos de su activo inmovilizado, a su valor actualizado al término de giro, conforme al artículo 31 número 5 y artículo 41, aplicando la depreciación normal.
iii) Los demás activos valorizados conforme a lo dispuesto en el artículo 41.”
En otras palabras, la empresa deberá calcular un capital propio tributario al momento de presentar el término de giro.
– Si se tratase de una empresa acogida al 14 D N°8 debe considerar lo expuesto por el tercer párrafo del N°2 del artículo 38 bis de la ley de impuesto a la renta (lo remarcado es nuestro):
“Las empresas acogidas al régimen del N° 8 de la letra D) del artículo 14, al término de giro deberán practicar un inventario final en el que registrarán los bienes conforme con las mismas reglas señaladas en los números (i), (ii) y (iii) precedentes. En estos casos, la diferencia de valor que se determine entre la suma de las partidas señaladas en dichos números y el monto de las pérdidas determinadas conforme a esta ley al término de giro, se gravará con el impuesto final que corresponde entendiéndose percibida por los propietarios, en la proporción en que participan en las utilidades de la empresa. También se gravará al término de giro el ingreso diferido pendiente de tributación, al que se refiere la letra (d) del número 8 de la letra D) del artículo 14.”
Se entiende que al término de giro debería informar las casillas (datos) que estén relacionadas a sus existencias y activo fijo, así como, los mencionados en el artículo 41 de la Ley de impuesto a la renta, si aplica.
Por último, debe tener en consideración, que el SII podría solicitar información adicional a la presentación del formulario 2121, ya sea, de forma presencial o por internet.
Hola buenas, excelente exposición. Disculpen, En el caso del termino de giro de una empresa 14 A, no me quedo claro si son los socios los que deberán soportar la carga económica del impuesto de TG?? y en el caso de los socios sean personas jurídicas, estos no deben realizar ningún pago? además, a estos socios se le transferirán los créditos de estos sumas que se entenderán como retiradas?
Agradecería su repuesta, saludos!!
Camila:
En relación a su consulta, el artículo 38 bis, números 1 y 2, de la Ley de Impuesto a la Renta, artículo remplazado por la Ley 21.210, establece la distinción respecto a los dueños de la sociedad que realiza su término de giro, separando los efectos de acuerdo al tipo de dueños que tenga:
1.- Si los propietarios son solo personas jurídicas, empresas sujetas al régimen 14 letra A (Semi integrado) o régimen 14 letra D N° 3 (General propyme), la empresa que hace término de giro no paga el 35% de impuesto, pero sí pagará su impuesto de Primera Categoría si corresponde, hasta la fecha del cierre. Ahora bien, en este caso, la base afecta a impuesto de término de giro se entenderá retirada por los dueños. Por lo tanto, se traspasaran a su registro empresarial los montos asociados en proporción a su participación en las utilidades (RAI, DDAN, REX y créditos SAC según corresponda).
2.- Si los propietarios son contribuyentes afectos a impuestos finales (personas naturales o jurídicas extranjeras) o no obligados a llevar contabilidad completa, la empresa debe pagar el 35 % sobre la base incrementada de término de giro (determinada en la proporción de la participación de los socios señalados).
Ahora bien, respecto a los dueños, si existe una combinación, es decir, si los dueños son tanto personas naturales o jurídicas extranjeras y también personas jurídicas residentes, el artículo 38 bis, separa los efectos, según las partes involucradas, aplicando a cada parte, lo señalado anteriormente.
Cabe destacar en la situación 2, que si los dueños son afectos a Impuesto Global Complementario ( y no en otro caso como sería el Impuesto Adicional para no residentes), podrán optar a la reliquidación en reemplazo del impuesto del 35%, pudiendo realizar este proceso en conjunto con el término de giro, de acuerdo a lo establecido en el artículo 38 bis de la LIR en su número 3 (este cálculo se realiza a 10 años como tope máximo, sin incluir el año del término de giro); ahora bien si definitivamente nunca aplicó la reliquidación al momento del término de giro y pago el 35%, puede reliquidar en abril en su declaración anual (formulario 22) y podrá solicitar el impuesto pagado en exceso por el 35% pagado por la empresa.
Estimado, gracias por responder. Entonces la empresa es la que paga el 35% por el socio afecto a IGC, lo que me causa duda es porque la empresa es la que debe cancelar este impuesto, ya que este impuesto se le aplica a la rentas que estaban pendientes de tributación correspondientes a los socios por lo que concluyo que son ellos los que deberían sufrir la carga económica y el pago de este impuesto. Si me pudiera aclarar esta situación le agradecería
Camila:
Pero la norma hay que cumplirla y claramente hay una justificación distinta. Es facilitar el que se paguen los impuestos al momento en que aún existe la empresa. No busque más explicaciones y base su análisis en las disposiciones vigentes. Cualquier diferencia de enfoque o incluso pensamiento, no es aplicable a la realidad de los procesos de término de giro. En otras palabras, el fisco busca que se cumpla la obligación tributaria y si el dueño posteriormente tiene una carga inferior a la tasa 35%, puede realizar la respectiva declaración donde solicitar los créditos y los remanentes que procedan.