¿Cómo operaría la rebaja de impuesto a las donaciones según proyecto de ley?

Para acceder a este beneficio, las donaciones deberán ser otorgadas mediante escritura pública suscrita dentro del plazo de un año a contar del primer día del mes subsiguiente a la fecha de publicación de esta ley. Dentro del mismo plazo, el donatario deberá efectuar la declaración a que se refiere el inciso sexto. Se entenderá que cumplen con lo establecido en esta disposición los contratos de donación que sean suscritos en el periodo establecido en este artículo, sin perjuicio de que para la transferencia de los bienes donados pueda requerirse de inscripciones o cualquier otro tipo de obligación de registro, las que podrán ser realizadas con posterioridad.

Las donaciones que se beneficien de esta rebaja quedarán liberadas del trámite de insinuación judicial previsto en el artículo 1.401 del Código Civil, y artículos 889 y 890 del Código de Procedimiento Civil.

Al menos un cincuenta por ciento del valor de lo donado en virtud de este artículo, de acuerdo con las normas de valoración contenidas en los artículos 46 y 46 bis de la ley Nº 16.271, deberá tener por donatario a los legitimarios del donante, en las proporciones establecidas en el Título V del Libro Tercero del Código Civil. Asimismo, al menos un veinticinco por ciento del valor de lo donado, valorizado de la forma señalada, deberá tener por donatario a uno o más asignatarios de la cuarta de mejoras. El veinticinco por ciento restante de lo donado, sólo podrá beneficiar a las personas señaladas anteriormente, en las proporciones que libremente determine el donante. Aquellas donaciones que sean efectuadas a personas distintas de legitimarios o asignatarios de cuarta de mejoras conforme al artículo 1195 del Código Civil, no darán derecho a la rebaja establecida en este artículo.

Únicamente podrán acogerse a la rebaja establecida en este artículo los potenciales asignatarios de legítimas y de cuarta de mejoras del donante, en la proporción que libremente determine este último. Aquellas donaciones que sean efectuadas a personas distintas de las señaladas no tendrán derecho a la rebaja establecida en este artículo, salvo que el donante no tenga tales asignatarios al momento de la donación, cuestión de la que se dejará constancia en la declaración a la que se refiere el inciso sexto.

En ningún caso el valor de lo donado, considerando la totalidad de las donaciones que se acojan a este artículo, podrá exceder del setenta y cinco por ciento del patrimonio total del donante, determinado en conformidad con los artículos 46 y 46 bis de la ley Nº 16.271, considerando el valor de éste a la fecha de la declaración del impuesto referido en este artículo.

En ningún caso el valor de lo donado, considerando la totalidad de las donaciones que se acojan a este artículo, podrá exceder del 50% del patrimonio total del donante, el cual se determinará mediante la resta entre el total de sus activos valorizados de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 46 y 46 bis de la ley Nº 16.271, y el total de sus pasivos acreditados.

El monto total del patrimonio del donante, la existencia de legitimarios y/o asignatarios de la cuarta de mejoras, la proporción que le corresponda a cada uno en los montos donados y el porcentaje del patrimonio total del donante que se dona a cada asignatario, deberá acreditarse mediante una declaración jurada del donante, la cual podrá contenerse en la misma escritura de donación. El donante deberá presentar dicha declaración jurada ante el Servicio de Impuestos Internos, en el tiempo y forma que éste indique mediante resolución.

La donación efectuada al cónyuge de acuerdo con las normas establecidas en este artículo tendrá el carácter de irrevocable, y por lo tanto estará gravada con el impuesto establecido en la ley Nº 16.271, de conformidad con el inciso primero de este artículo.

El notario deberá entregar al o los donatarios una copia de la escritura de donación sin autorizar, con el solo objeto de que estos la presenten al Servicio de Impuestos Internos en conjunto con la declaración del impuesto a las donaciones a que se refieren los artículos 50 y siguientes de la ley Nº 16.271. El notario no podrá autorizar la escritura pública de donación sin que previamente se le acredite el pago del impuesto mediante el correspondiente certificado emitido por el Servicio de Impuestos Internos. Dicho certificado deberá protocolizarse junto con la escritura de donación.

El donatario podrá financiar el impuesto a las donaciones que resulte aplicable al presente artículo mediante mutuos, otorgados por escritura pública, o pagarés autorizados ante notario, provenientes de sociedades cuyos derechos sociales o acciones se donan o de otras sociedades relacionadas. A lo señalado anteriormente no le será aplicable la tributación establecida en el artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artículo 1º del decreto ley Nº 824, de 1974.

Para los efectos de determinar el derecho a crédito establecido en el artículo 23 de la ley Nº 16.271 por el impuesto pagado en donaciones anteriores, o para el cálculo del impuesto en futuras herencias o donaciones del mismo donante, se considerará como efectivamente pagado el monto de impuesto que hubiera correspondido pagar de no haberse aplicado la rebaja establecida en el inciso primero de este artículo. Respecto de las donaciones ya realizadas a la fecha de publicación de esta ley, no aplicará lo dispuesto en el inciso primero ni el inciso final, ambos del artículo 23 de la ley Nº 16.271.

El Servicio de Impuestos Internos dictará, mediante una o más resoluciones, las instrucciones y adecuaciones a los formularios de declaración que sean necesarias para la correcta aplicación de este beneficio dentro del plazo de treinta días corridos contados desde la publicación de esta ley en el Diario Oficial. Asimismo, dictará mediante resolución instrucciones a través de las cuales se determinará el procedimiento para que dicho organismo pueda fiscalizar el cumplimiento de los requisitos establecidos en este artículo, incluyendo los antecedentes que deberán presentar los contribuyentes para acreditar la veracidad de sus declaraciones, los documentos y otros tipos de antecedentes que permitan acreditar el monto del patrimonio del donante, la calidad de legitimarios o asignatarios de cuarta de libre disposición de los donatarios, entre otros. Para efectos de lo dispuesto en este artículo, aplicará lo dispuesto en los artículos 35 y 206 del Código Tributario.

Sin perjuicio de las facultades establecidas en los artículos 4 bis a 4 quinquies y 100 bis del Código Tributario, en el caso de que el donatario enajene el bien objeto de una donación acogida al presente artículo dentro del transcurso de tres años contados desde la fecha de la escritura de donación, el costo tributario de los bienes donados corresponderá al costo que en ellos hubiese tenido el donante, de acuerdo con las reglas generales.»

• Beneficio:
  Rebaja del 50% del impuesto a las donaciones, aplicable por cada donante.
• Beneficiarios:
  Solo pueden acogerse legitimarios y asignatarios de cuarta de mejoras, con excepción si no existen (debe declararse).
• Distribución:
  Se elimina completamente la regla rígida (50%-25%-25%) y se permite asignación libre dentro del grupo permitido.
• Límite:
  El monto total de las donaciones no puede exceder el 50% del patrimonio del donante.
• Base patrimonial:
  Se define expresamente como activos valorizados menos pasivos acreditados, reforzando el control tributario.
• Formalidades relevantes:
  • Escritura pública dentro de 1 año
  • Pago previo del impuesto para autorizar la escritura
  • Declaración jurada del patrimonio y beneficiarios
• Tratamiento especial:
  • Donación al cónyuge pasa a ser irrevocable y gravada
  • Se permite financiamiento del impuesto con mutuos sin aplicación del art. 21 LIR
• Control y efectos tributarios:
  • SII con facultades explícitas de fiscalización
  • Se reconoce como crédito el impuesto sin rebaja (100%)
  • Si el bien se enajena dentro de 3 años, mantiene el costo tributario del donante

Como conclusión podemos indicar que algunas cosas se despejaron y están más claras, pero hay otras que no:

• Sólo se puede donar a legitimarios (cónyuge, descendientes y, en ausencia de éstos, los ascendientes).
• El tope de donación no puede ser, en total, superior al 50% del patrimonio del donante.
• El donatario podría ser uno solo, que reciba el total de la donación, pudiendo llegar hasta ese 50% del patrimonio. Hoy ello es posible con la nueva redacción, por lo que se despeja la duda existente; sin embargo, no queda completamente claro que la totalidad de lo donado acceda a la rebaja del 50% del impuesto.
• También se aclara que las donaciones se analizan en forma individual, pero el total donado no puede superar el referido límite del 50%.
• Habrá que esperar las instrucciones del SII, que se dictarán una vez aprobada la norma, ya que existen aspectos complejos. Por ejemplo, se exige que el donatario presente una declaración, pero no necesariamente con los mismos antecedentes que el donante, lo que podría generar tensiones prácticas en materia de información, especialmente respecto del patrimonio del donante y de otras donaciones que éste haya efectuado.

En todo caso, hay avances, pero también una mayor restricción del beneficio, que deja de ser tan amplio, considerando que los donatarios quedan acotados a legitimarios. En ese sentido, existiendo hijos, el donante no podría efectuar donaciones a sus nietos con derecho a la rebaja de tasa.