Estimados(as),
En general siempre se señala que la contabilidad no sirve para controlar el negocio, pero sí es obligación tenerla para efectos tributarios, por lo que da lo mismo la oportunidad de entrega de la información, pero se debe contar con ella al menos al momento de presentar la declaración de renta.
No compartimos lo anterior y somos defensores de que un buen profesional contable debe registrar las operaciones para entregar la información del negocio, en forma actualizada y con ello se evalúa, controla y también se proyecta cada actividad empresarial, sin importar el tamaño.
Considerando que los regímenes tributarios aplicables a algunas medianas y pequeñas empresas se encuentran regulados en los números 3 y 8 de la letra D) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, resulta necesario recordar sus principales requisitos, particularmente los relacionados con la composición de sus propietarios y los límites de ingresos:
Resumen de requisitos:
| Característica | Art. 14 D N°3 | Art. 14 D N°8 |
| Denominación | Régimen Pro-Pyme General | Régimen Pro-Pyme Transparente |
| Quién puede acogerse | Empresas que cumplan los requisitos para ser Pyme del art. 14 D | Empresas que cumplan los requisitos del 14 D N°3, pero además deben cumplir exigencias sobre la composición de sus propietarios |
| Propietarios | No existe la restricción especial del N°8: pueden participar personas naturales y otras empresas. | Todos sus propietarios deben ser contribuyentes de impuestos finales, esto es, del IGC o IA. |
| Promedio de ingresos brutos del giro | Hasta 75.000 UF, considerando los 3 ejercicios anteriores | Igual: hasta 75.000 UF |
| Tope excepcional de ingresos en un ejercicio | No puede exceder de 85.000 UF | Igual: 85.000 UF |
| Al iniciar actividades | Capital efectivo no superior a 85.000 UF | Igual: 85.000 UF |
| Tributación de la empresa | La empresa paga IDPC y los propietarios tributan sobre retiros/distribuciones | La empresa queda, en términos generales, liberada del IDPC y la renta se atribuye directamente a los propietarios |
La simplificación tributaria para la determinación de las bases afectas a impuesto no debe confundirse con la prescindencia de la contabilidad: que la renta tributaria se determine extracontablemente no elimina la necesidad empresarial de contar con información financiera preparada conforme a las normas contables aplicables.
Por ello, estamos convencidos de que todos los empresarios, independientemente del tamaño de sus negocios, deben confiar en la contabilidad como instrumento de control y gestión. A su vez, los contadores deben realizar el proceso conforme a las normas contables aplicables, con el objeto de proporcionar información actualizada que permita evaluar el comportamiento del negocio y adoptar oportunamente las decisiones empresariales pertinentes.
En consecuencia, la contabilidad y la determinación tributaria cumplen objetivos distintos. En los regímenes Pro-Pyme, la base imponible se determina mediante reglas tributarias especiales, fundamentalmente sobre ingresos percibidos y egresos pagados, por lo que su cálculo es esencialmente extracontable. La contabilidad, en cambio, debe reflejar la realidad económica, financiera y patrimonial de la empresa conforme a las normas contables aplicables, sin que el tratamiento tributario particular de una operación altere su adecuado reconocimiento contable.
Esta separación también se aprecia en la oportunidad de reconocimiento de los resultados. Contablemente, deben registrarse los ingresos y gastos devengados durante el ejercicio, con independencia de que hayan sido cobrados o pagados, pues ello permite determinar el resultado económico del negocio y reflejar adecuadamente su situación financiera. En cambio, en los regímenes Pro-Pyme de los números 3 y 8 de la letra D) del artículo 14, la base tributaria se determina, como regla general, considerando los ingresos percibidos y los egresos efectivamente pagados. Por tanto, los ingresos y gastos devengados que aún no hayan generado el flujo correspondiente forman parte del resultado contable, pero todavía no se incorporan al cálculo tributario, sin perjuicio de las excepciones contempladas en la ley.
Un ejemplo permite apreciar los efectos concretos de ambos procesos de determinación de resultados. Para efectos tributarios, si la empresa adquiere al contado una máquina cuya vida útil estimada es de diez años, podrá rebajar su valor conforme a las reglas de depreciación instantánea aplicables al régimen Pro-Pyme.
Esto no guarda relación con el adecuado reconocimiento contable del activo, cuyo valor se irá depreciando durante su vida útil, mostrando en cada ejercicio su valor neto contable, pero no un valor igual a cero a partir del primer año, como ocurre para efectos tributarios cuando se aplica la depreciación instantánea como rebaja de la base imponible y del patrimonio tributario.
Obviamente, cuando se presenta el balance a un proveedor, cliente, socio o financista, este podrá comprobar que la empresa mantiene un activo cuyo valor se deprecia conforme al transcurso de su vida útil y que, por tanto, no desaparece del patrimonio contable en el momento de su adquisición.
¿Qué pasa con las inversiones financieras que realicen estas empresas?
El SII ha publicado el Oficio N°2.937, de 03.11.2026, que nos permite analizar las diferencias entre el reconocimiento contable y tributario de las inversiones financieras. Este pronunciamiento confirma que la contabilidad debe llevarse conforme a las normas contables aplicables, sin que el tratamiento tributario específico de una operación altere su adecuado reconocimiento contable.
El oficio responde una consulta sobre la determinación del resultado tributario de determinadas inversiones. Mientras el reconocimiento contable se efectúa conforme a las normas aplicables al instrumento financiero respectivo, para determinar tributariamente el interés proveniente de un depósito a plazo debe considerarse el reajuste del capital según la variación de la UF, conforme al artículo 41 bis de la LIR:
“Al respecto, previamente es necesario aclarar que los intereses que genera un depósito a plazo corresponden a una renta de capital mobiliario. En cambio, la renta obtenida en el rescate o enajenación de cuotas de fondos mutuos o fondos de inversión, así como en la enajenación de acciones o derechos sociales, corresponde a una ganancia de capital(2).
Precisado lo anterior:
Dado que las pymes están liberadas(3) de aplicar la corrección monetaria del artículo 41(4), deben aplicar las reglas de ajuste del artículo 41 bis para determinar el ingreso afecto proveniente de un depósito a plazo(5).
Conforme con el artículo 41 bis(6), el capital originalmente invertido se reajusta según la variación de la UF experimentada en el plazo de la operación, constituyendo interés afecto únicamente la cantidad cobrada por sobre el capital así reajustado.
Por tal motivo, las instituciones financieras informan dicho interés en la declaración jurada N°1890, debiendo registrarse el resultado en el recuadro correspondiente del formulario N°22.
Conforme lo anterior, no corresponde registrar diferencia alguna en el registro de rentas empresariales (REX).
De acuerdo con lo dispuesto en la letra c) del N°1 de la letra D) del artículo 14 de la LIR(7), para calcular el límite de 35% de las rentas pasivas sobre los ingresos brutos del ejercicio, deben considerarse los ingresos correspondientes a frutos o rendimientos derivados de la tenencia o posesión de activos, valores y participaciones, incluidos los intereses obtenidos al rescate de depósitos a plazo, es decir, todo el mayor valor obtenido por sobre el capital original invertido en dichos instrumentos.
No se consideran en dicho cómputo los ingresos provenientes de la enajenación de acciones o del rescate o enajenación de cuotas de fondos.
Notas:
2) En este sentido, conforme con la letra b) de la letra A) del artículo 82 de la Ley Única de Fondos, contenida en el artículo primero de la Ley N°20.712, las cuotas de participación de los fondos y su enajenación o rescate -salvo el supuesto previsto en la misma norma-, tendrán el mismo tratamiento tributario que contempla la LIR para la enajenación de acciones de sociedades anónimas constituidas en el país.
3) Letra (c) del N°3 de la letra D) del artículo 14 de la LIR.
4) Como se señaló en el Oficio N°1996 de 2022, la no aplicación de corrección monetaria para las empresas acogidas al régimen Pyme debe entenderse como una norma de carácter obligatorio.
5) En la enajenación o rescate de inversiones en capitales mobiliarios, la letra (f) del N°3 de la letra D) del artículo 14 de la LIR dispone que se deberá aplicar la variación del índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el mes que antecede al de la inversión y el mes anterior al de su enajenación o rescate.
6) Ver Oficio N°1738 de 2003.
7) Ver apartado 1.2.1.4 del Título II de la Circular N°62 de 2020 y Oficios N°3065 de 2023, N°41 de 2025 y N°485 de 2026. ”
Como puede apreciarse, existe una diferencia entre el reconocimiento contable y la determinación tributaria de estas inversiones. Contablemente, cada instrumento financiero debe reconocerse y medirse conforme a su naturaleza y a las normas contables aplicables, registrando los ingresos y resultados devengados durante el ejercicio. En cambio, para efectos tributarios, las empresas acogidas a los regímenes Pro-Pyme determinan su base conforme a las reglas especiales de la letra D) del artículo 14, considerando, como regla general, los ingresos percibidos y los egresos pagados, además de los ajustes expresamente exigidos por la LIR.
A los contadores los instamos a defender su trabajo, apoyándose en las herramientas tecnológicas disponibles para entregar información actualizada, lo más cercana posible al tiempo real, junto con las mediciones y controles que permitan al cliente analizar el desempeño de su negocio.
A los empresarios los instamos a exigir a sus contadores estados financieros e información actualizada, presentada de manera comprensible y comparativa. Ello es muy distinto de mantener la contabilidad únicamente para cumplir obligaciones tributarias, especialmente cuando, en estos regímenes, la base imponible se determina mediante reglas tributarias esencialmente extracontables.
Conclusión:
Por ello, el tratamiento tributario no debe utilizarse para definir el reconocimiento contable de una operación. La determinación extracontable de la base imponible cumple una finalidad exclusivamente tributaria y no reemplaza la contabilidad financiera, cuya función es mostrar la situación económica y patrimonial de la empresa, medir correctamente sus resultados y proporcionar información útil para la gestión y la toma de decisiones.
La contabilidad es un instrumento indispensable de apoyo para el empresario, cuya información debe ser preparada y entregada por el contador de manera adecuada, comprensible y oportunamente.
Con lo anterior, ambas partes ganarán.
Saludos,
