Estimados(as),
La Resolución Exenta del Servicio de Impuestos Internos (SII) N.º 155, de 11.11.2026, dictada conjuntamente con la Superintendencia de Pensiones (SP) y la Tesorería General de la República (TGR), establece regulaciones comunes para el intercambio de información entre las instituciones que intervienen en la determinación y entero de las cotizaciones previsionales obligatorias de los trabajadores independientes. Entre las entidades comprendidas se encuentran las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP), el Instituto de Previsión Social (IPS), el Administrador del Fondo Autónomo de Protección Previsional (AFAPP), además del SII y la TGR.
Más allá de los procedimientos que las mencionadas entidades deben cumplir, nos interesa destacar los principales efectos prácticos que este intercambio de información tiene para los contribuyentes que emiten boletas de honorarios y se encuentran obligados a cotizar, especialmente con ocasión de la presentación de su declaración anual de impuestos (Formulario 22).
La cotización obligatoria por los honorarios es anual
Un primer aspecto que debe quedar claro es que los emisores de boletas de honorarios obligados a cotizar determinan y pagan sus cotizaciones previsionales en forma anual, a través de la Operación Renta del año siguiente.
Por ello, las retenciones que se practican durante el año respecto de las boletas emitidas no constituyen cotizaciones previsionales mensuales. Son recursos que, junto con los demás antecedentes disponibles, serán considerados posteriormente en el proceso anual. Los pagos previsionales que el trabajador independiente pudiera realizar mensualmente tienen carácter voluntario y adicional a la cotización obligatoria anual.
Esta última se determina y paga con ocasión de la Operación Renta del año siguiente y genera las respectivas coberturas de seguridad social a partir del 1 de julio del año en que se presenta la declaración y hasta el 30 de junio del año siguiente.
¿Qué función cumple la Tesorería General de la República (TGR)?
Una vez determinada la obligación previsional anual, el SII comunica a la TGR los antecedentes necesarios para que los recursos sean enterados en las instituciones correspondientes.
La TGR no financia ni anticipa las cotizaciones del trabajador. El pago se efectúa con cargo a los recursos disponibles del propio contribuyente para devolución de impuestos, conforme a la determinación realizada durante la Operación Renta.
Por tanto, tampoco debe entenderse que las retenciones efectuadas durante el año se hayan convertido desde ese momento en cotizaciones previsionales. La determinación y pago de la obligación previsional se produce posteriormente, con ocasión de la Operación Renta.
¿Qué ocurre si también se obtienen remuneraciones como trabajador dependiente?
Un caso que requiere especial atención es el de quien, además de emitir boletas de honorarios, obtiene remuneraciones como trabajador dependiente.
La existencia de cotizaciones efectuadas durante el año, debido a esas remuneraciones, debe ser considerada al determinar posteriormente la obligación previsional anual correspondiente a los honorarios, particularmente para efectos de aplicar correctamente el límite imponible.
Incluso, entre las excepciones a la obligación de cotizar por los honorarios se encuentra la situación de quienes hayan cotizado como dependientes durante todos los meses del respectivo año calendario por el límite máximo imponible.
Esta situación permite apreciar claramente la utilidad del intercambio de información: el cálculo correspondiente a las rentas independientes debe considerar también la situación previsional que el contribuyente presenta por sus rentas como trabajador dependiente, evitando determinar cotizaciones por sobre los límites legalmente aplicables.
La información no depende sólo del Formulario 22
Otro aspecto relevante es que la determinación de las cotizaciones previsionales no se construye exclusivamente a partir de la información que el contribuyente incorpora en su declaración anual de renta.
El proceso considera antecedentes provenientes de distintas fuentes tributarias y previsionales. Por ello, incluso la falta de presentación de la declaración anual no necesariamente impide efectuar la determinación correspondiente cuando existen antecedentes disponibles para ello.
Asimismo, las modificaciones posteriores de la información que sirvió de base para efectuar los cálculos pueden incidir en las determinaciones realizadas y generar nuevas comunicaciones entre las instituciones involucradas.
La información también será útil para el contribuyente
El intercambio de antecedentes entre las distintas instituciones presenta también una ventaja práctica para el propio contribuyente: le permite acceder durante la Operación Renta a información que influirá tanto en su declaración anual como en la determinación de sus cotizaciones previsionales.
El SII permite consultar el cálculo previsional asociado a la declaración, incluyendo antecedentes tales como la base imponible anual, las cotizaciones calculadas, retenciones destinadas al pago, instituciones receptoras y eventuales deudas previsionales.
Por ello, antes de presentar el Formulario 22, será especialmente importante revisar los antecedentes que el SII ponga a disposición, contrastarlos con la información propia y verificar que reflejen correctamente la situación particular del contribuyente.
Esta revisión adquiere aún mayor relevancia para quienes durante el mismo período hayan percibido remuneraciones como trabajadores dependientes y, simultáneamente, rentas provenientes de boletas de honorarios, considerando la incidencia que ambas situaciones pueden tener en la determinación de las cotizaciones obligatorias y en la aplicación del límite imponible.
Comentarios
La creciente disponibilidad e intercambio de información tributaria y previsional tiene así una doble utilidad: permite efectuar una determinación más completa de las cotizaciones previsionales obligatorias y, al mismo tiempo, entrega al contribuyente mayores antecedentes para revisar su propia situación antes de presentar la declaración anual.
Por ello, antes de enviar el Formulario 22 será recomendable revisar cuidadosamente la información disponible en el sitio del SII, verificando que ésta refleje correctamente las rentas, retenciones y antecedentes previsionales que correspondan a su situación particular.
Esta revisión permitirá no sólo procurar que la declaración anual incorpore correctamente la información tributaria disponible, sino también verificar que se determinen y generen los pagos de las cotizaciones previsionales obligatorias que efectivamente procedan en cada caso.
Saludos.
