Publicaciones y temas de interés

Temas tributarios

23 de febrero, 2018
Comentarios   11

Precisión del concepto de “vehículo usado” para aplicación de exención de IVA a partir del 01.03.2018

Estimados(as):
Llegó marzo y hay que preocuparse, para lo cual nos pondremos formales y analizaremos una norma reciente que puede afectar de distinta forma a los involucrados en una transacción de compra venta de vehículos, los cuales pueden no ser nuevos (utilizados), pero no siempre estarán beneficiados por la “exención del IVA”, lo que deben tener claro para aplicar adecuadamente las disposiciones legales vigentes.

Se publicó en el Diario Oficial del día 08.02.2018 el Decreto N° 682, promulgado el 19.05.2017, del Ministerio de Hacienda, que modifica el Decreto Supremo N° 55, de 1977, sobre Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA). La vigencia de las modificaciones, según el artículo 3° del Decreto, es a partir del mes siguiente de su publicación, es decir, esto regirá desde el 01.03.2018

Una de éstas modificaciones es la establecida en el número 24°, letra c) de su artículo 1°, que sustituye el artículo 64° del mencionado Reglamento de la Ley de IVA por el siguiente:

Artículo 64°.– Para los fines previstos en el artículo 12, letra A, N° 1 se entenderá que los vehículos motorizados tienen la condición de “usados” cuando han sido transferidos al consumidor final y no son de propiedad, por tanto, del fabricante o armador, de los distribuidores o concesionarios o de sus subdistribuidores establecidos, de los importadores habituales de los mismos o de empresas que incorporen el vehículo a su activo fijo. Para estos efectos, se considerara como consumidor final aquel que haya adquirido uno o más vehículos motorizados sin haber soportado Impuesto al Valor Agregado, o que habiendo soportado el impuesto, no haya tenido derecho a utilizar el crédito fiscal.”

Nota: El texto anterior de esta disposición era:

“Artículo 64°.- Para los fines previstos en el mismo precepto de la ley, se entenderá que los vehículos motorizados tienen la condición de “usados” cuando han sido transferidos al usuario y no son de propiedad, por tanto, del fabricante o armador, de los distribuidores o concesionarios o de sus subdistribuidores establecidos, de los importadores habituales de los mismos y comerciantes habituales del ramo. Se presume que todo vehículo motorizado que se encuentra en poder de un usuario tiene la calidad de “usado”, con excepción de aquellos que forman parte del activo fijo de una empresa, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2° del artículo 41° de la ley.”

Para entender los efectos de la modificación es necesario conocer la exención que se aplica para los “vehículos usados”, la que se encuentra establecida en el art. 12° A N° 1 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, que dispone:

“Artículo 12.– Estarán exentos del impuesto establecido en este Título:

A.- Las ventas y demás operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes:

1°. Los vehículo motorizados usados, excepto en los siguientes casos: el previsto en la letra m) del artículo 8°; los que se importen y los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador, de la opción de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opción de compra de un vehículo. Asimismo se exceptúan de la presente exención los vehículos motorizados usados que no hayan pagado el impuesto al momento de producirse la internación por encontrarse acogidos a alguna franquicia, de acuerdo con lo preceptuado en los incisos segundo y tercero de la letra a) del artículo 8°.”

¿Cuáles son las situaciones especiales que ahora se han aclarado para aplicar la exención al momento de vender un vehículo?

No todos los vehículos que han sido utilizados por sus dueños pueden tener la exención de IVA al momento de venderlos. La nueva norma restringe absolutamente el concepto de “usado” al consumidor final y por ende será éste el que tendrá el beneficio de aplicar la exención cuando venda dicho vehículo.

Pero también hay un grupo relevante de contribuyentes que son empresas y que pueden ser considerados como consumidores finales. En esta situación se encuentran todos los contribuyentes que no pueden utilizar el IVA soportado en la adquisición de un vehículo, como las sociedades de inversión, los prestadores de servicios no gravados con IVA (asesorías, empresas de cobranza, colegios, universidades, etc.) e incluso empresas afectas a IVA que adquieran automóviles, stations wagons y similares, ya que por expresa disposición del artículo del artículo 23° N° 4° de la Ley de IVA no pueden usar el IVA soportado en la importación, arriendo y adquisición de tales bienes como crédito fiscal, salvo en que el giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes, según corresponda.

¿Si compré un vehículo sin IVA y me dedico a la compra y venta, puedo aplicar la exención al vender dicho bien?

No, ya que por norma la actividad de compra y venta define la calidad de vendedor y, por ende, siempre estará gravado con IVA.

¿Si compré un vehículo nuevo y en el futuro lo vendo, cuál es la situación frente al IVA?

Aquí hay tres situaciones que se pueden dar:

1. Ud. compro en calidad de usuario final, es decir, es un particular. Ello le dará derecho a utilizar la exención sin importar la calidad del comprador, que puede ser un particular o una empresa (por ejemplo, entregar el vehículo en parte de pago a un distribuidor o vendedor de vehículos).
2. Ud. actúa como empresa, por lo cual no pudo utilizar el IVA pagado al comprar el vehículo. En éste caso también podrá vender el vehículo aplicando la exención, ya que también tiene la calidad de usuario final. Esto se dará cuando por su actividad no pueda utilizar el IVA, ya que no genera ingresos gravados con dicho impuestos o en el caso que le aplique la prohibición de utilizar el IVA por la compra de automóviles, stations wagons o similares, ya comentada.
3. Ud. utilizó el IVA en la compra de vehículo que enajenará, independiente del estado de éste (incluso podría estar vendiéndolo como chatarra o haciendo entrega a la compañía de seguros, lo cual también debe considerarse como venta), la futura venta estará gravada con IVA, sin importar si el comprador es empresa o persona. Esto es por la aplicación de lo dispuesto en el artículo 8°, letra m) de la Ley del IVA (venta de bienes del activo fijo) y obviamente si es un contribuyente cuyo giro es la compra y venta de vehículos, como podría ser un distribuidor que recibe el vehículo en parte de pago por la venta de otro.

Nota: Las empresas que desarrollan giro de compra y venta de vehículos, como puede ser un fabricante o armador, un distribuidor, un concesionario, una compañía de seguros generales (es receptora y vendedora habitual), pueden tener compras exentas de IVA de vehículos usados, pero siempre sus ventas estarán afectas a IVA, por ser respecto de esa operación, vendedores habituales.

Espero haber aclarado algunas de las dudas que se pueden presentar para las operaciones que realicen a partir del 01.03.2018.

Saludos,

Omar A. Reyes Ríos

Omar A. Reyes Ríos

Socio Consultor

Más artículos de Omar A.

11 comentarios en este artículo

  1. Luis reyes

    Estimado Omar. Comprare un semiremolque (Rampla) año 1995. Su valor es + IVA. Mi consulta : ¿Es legal, que realicen la venta con IVA, siendo que es un semiremolque antiguo?. Agradezco tu tiempo y disposición. Saludos

    1. Omar A. Reyes Ríos
      Omar A. Reyes Ríos

      Estimados Luis:
      La venta de un activo fijo, como es el caso, para la aplicación del IVA, tiene un norma especial que está en el art. 8° letra m) de la Ley del Impuesto a las Ventas y Servicios, que define que estará afecta cuando al comprar o fabricar dicho bien, el contribuyente tuvo derecho a utilizar el IVA pagado en ese momento como crédito fiscal (incluso puede que efectivamente no lo haya utilizado, bastando haber tenido derecho).
      Por ello, en el caso que plantea, si el vendedor es un contribuyente de IVA y tuvo derecho a usar el crédito fiscal cuando compró ese bien, la operación que está consultando está afecta y debe aplicar el impuesto, recibiendo la respectiva factura. En el futuro, Ud. como empresa deberá efectuar la misma evaluación, en caso de querer vender la Rampla que está adquiriendo (asumo que es sujeto de crédito fiscal por el impuesto que pagará).

  2. Diego

    Estimado, espero pueda resolver mi duda.

    Quiero comprar un vehículo de carga año 2005 a una empresa de transporte.
    Esta empresa se hizo del vehículo años después (Ej: 2007) a través de leasing. La venta debe considerar el IVA? O está exento de IVA? Sumado a esto, no tengo giro de transporte. Sería mi primera compra.

    Saludos cordiales,

    1. Omar A. Reyes Ríos
      Omar A. Reyes Ríos

      Estimado Diego:
      Cuando una empresa de transporte, como es el caso, adquiere un vehículo nuevo a través de un contrato de leasing tomando la opción de compra, para los efectos tributarios se entiende que la adquisición se hace en el momento de ejercer la opción. En otras palabras, al pago de la último cuota procede la enajenación del bien, desde la empresa de leasing a la empresa de transporte. La razón de ello es que antes la operación es un arrendamiento.
      Por ello, como consecuencia de la operación la adquisición está afecta a IVA, debiendo la empresa de leasing facturar la última cuota como adquisición del bien, con lo cual el comprador tomará el dominio del bien y lo inscribirá a su nombre en el registro de vehículos motorizados.
      Por ello, de acuerdo a la definición de “vehículo usado” y considerando que esa empresa es sujeto de IVA (la prestación es servicio de transporte de carga o arriendo de vehículos), deberían emitir una factura afecta cuando venda ese vehículo. No ocurriría lo mismo si la empresa es de transporte de pasajeros, ya que no pudo haber utilizado el IVA al adquirir el vehículo que hoy vende, ya que le faltaría uno de los requisitos, que es haber tenido derecho a utilizar el IVA pagado en la compra como crédito fiscal contra el débito fiscal que genera.
      Como Ud. tiene la calidad de consumidor final (no es una empresa), el vehículo lo adquiere con IVA, si la empresa vendedora tuvo derecho a utilizar el IVA pagado al momento de ejercer la opción de compra, debiendo recibir la correspondiente factura de parte del vendedor (podría ser hasta una boleta, por ser consumidor final, pero para efectos de registro del vehículo, le acomoda más una factura afecta).

  3. Rudy Dulansky

    Hola, hace un año nuestra empresa compro una camioneta en un remate. La empresa del remate
    la facturo (con IVA) y el sistema de tributacion simplificada del SII la sumo como una factura mas (hicimos uso del IVA). Ahora ese vehiculo lo queremos vender para adquirir otro de mejor año ¿debemos vender con factura – IVA?

    1. Omar A. Reyes Ríos
      Omar A. Reyes Ríos

      Estimado Rudy:
      Efectivamente, considerando la nueva norma sobre vehículos motorizados usados, Ud. como empresa no es consumidor final y tuvo derecho a utilizar el IVA pagado al comprar el bien, por lo que debe facturar como venta afecta la operación que ha referido.

      Solamente para que tenga el antecedente legal de cómo llegar a esa conclusión, le indicamos que de acuerdo a lo dispuesto en el letra m) del art. 8 de la Ley del IVA, debe afectar con dicho tributo la venta de bienes muebles (el caso de la camioneta) que forman parte del Activo Inmovilizado del contribuyente, cuando por dicha compra tuvo derecho a usar el IVA pagado como crédito fiscal (remarcamos que incluso si no lo utilizó pero tuvo derecho a ello, se genera el hecho gravado especial).

      Como Ud. indica, la compra ocurrió hace un año, por lo que no lo afecta la norma de excepción que indica que si la antigüedad de la compra fuera por más de 36 meses y la venta se realiza a un comprador afecto a las disposiciones del art. 14 ter o vuestra empresa está en éste régimen de tributación, no se aplicaría el IVA.

      Por último, dado que el bien mueble es un vehículo motorizado, que según lo que estamos describiendo hasta aquí debe venderlo con IVA, se debe considerar lo indicado en el art. 12, letra A, N°1, que es la exención del IVA en la venta de “vehículos motorizados usados”, con lo cual llegamos a la aplicación de la nueva definición de dicho concepto que está en el actual art. 64 del Reglamento del IVA, que indica se aplica el concepto de “usado” cuando el comprador del vehículo no haya tenido derecho al uso del crédito fiscal de IVA por la compra de dicho bien o lo haya adquirido sin el mencionado impuesto (en el caso planteado, Ud. indica que el propietario es una empresa y que tuvo derecho al mencionado crédito por el IVA pagado al adquirir el bien).

      Dado lo anterior, la conclusión es la ya indicada, su operación de venta debe gravarla con IVA.

  4. monica

    Hola, mi nombre es Monica que pasa si una empresa compra un auto usado a un consumidor final ?? tiene obligacion de emitirme factura?? Gracias

    1. Omar A. Reyes Ríos
      Omar A. Reyes Ríos

      Estimada Mónica:
      En Chile, los obligados a emitir facturas o boletas son los contribuyentes que efectúan ventas de bienes o prestación de servicios en forma habitual, es decir, son contribuyentes que tiene objeto comercial y así lo han registrado en su iniciación de actividad y obtención de RUT.
      Por ello, la compra que Ud. realiza como empresa a una persona natural, de un vehículo usado, que no tiene la calidad de “vendedor” o “prestador de servicios” de acuerdo a las normas de la Ley del IVA, no debe requerir una factura o boleta, siendo su documento de respaldo el respectivo contrato de compraventa, en lo posible notarial para darle mayor validez y la validación respectiva de inscripción en el Registro de Vehículos Motorizados.

  5. Hola buenas tardes, me podría ayudar?
    Yo como particular Quiero comprar una camioneta a mi suegro que es empresa. Puede facturar la camioneta a menor valor de tasación fiscal? Y yo pagar la transferencia en base a tasación fiscal? Ya que la camioneta por su estado no cuesta eso.

    Saludos cordiales

  6. Mauricio

    Buenas tarde, tengo una consulta. Yo como particular quiero comprar una camioneta a mi suegro (empresa). Esta camioneta no está en las mejores condiciones pero su tasación es más de lo que cuesta la camioneta en su estado actual. ¿Puede el facturarme la camioneta a menos de tasación fiscal? Independiente que yo deba pagar la transferencia a tasación fiscal.

    1. Omar A. Reyes Ríos
      Omar A. Reyes Ríos

      Estimado Mauricio:
      No hay ningún problema de realizar la venta por el valor real del vehículo, el que efectivamente puede ser menor que el valor de tasación vigente. Lo que sí debe considerar su suegro, que es el vendedor, es que el SII puede tasar el valor, contra lo cual se deben tener los elementos de juicio que sustenta la utilización de un menor valor (fotografías, tasación de alguna empresa especializada, informe técnico, constancia de choques, datos del kilometraje, etc.), más aún considerando que en la contabilidad, si es completa, se podría registrar una pérdida (diferencia entre el valor contable y el valor de venta). También recordar que, como Ud. indica, el suegro tiene el vehículo en una empresa, razón por la cual debe considerar el IVA al momento de vender (de acuerdo a lo comentado en el artículo, dada la modificación de la norma) y obviamente emitir la respectiva factura (con ese documento, en algunos casos también debería considerar el contrato, la acreditación de la personería del representante legal de la empresa, el dominio vigente del bien, certificado de pago de patente, dado que en el trámite de inscripción en el Registro Civil le pedirán esos documentos, pagando directamente el impuesto que se aplica en éste tipo de transferencia (1,5% sobre el valor de tasación, en éste caso, que es a beneficio municipal); si el contrato se hace notarial, sería el Notario el que realiza la tramitación y solicita el pago del impuesto, como también exigirá los mismos documentos antes indicados para visar la transacción).

Comentar este artículo

Tu dirección de correo electrónico no será publicada. Los campos obligatorios están marcados con *

Su navegador es obsoleto

Lamentablemente su navegador web es muy atiguo. Lo invitamos a actualizar a la última versión de Internet Explorer para navegar seguro. O bien, puede utilizar otro navegador como Google Chrome o Mozilla Firefox.