Indicadores financieros 22 de febrero de 2020: UF $ 28,422.60 Dólar observado $ 809.82 Más indicadores →

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Estimados(as):

Queremos comentar una situación de la cual se deben preocupar para evitar contingencias, a partir de las operaciones relacionadas con el pago de honorarios (art. 42 N° 2 de la Ley de la Renta), dado que a contar de enero de 2020 cambia la tasa de retención que se aplica a los honorarios.  También la nueva tasa afectará al pago directo que un profesional o sociedad de profesionales realice cuando perciba honorarios de personas que no tienen la obligación de efectuar la mencionada retención.

El 2 de febrero de 2019 se publicó la Ley N°21.133 que modifica las normas para la incorporación de los trabajadores independientes a los regímenes de protección social. Dentro de dichas modificaciones se presenta una específica que cambia la tasa de retención por el pago de honorarios a las personas y sociedades de profesionales, la que se encuentra contenida en el Artículo 5° de la mencionada norma:

“ .- Introdúcense las siguientes modificaciones en la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artículo 1º del decreto ley Nº 824, del Ministerio de Hacienda, de 1974:

1) Intercálase, en el inciso final del artículo 50, a continuación de la frase «ingresos brutos anuales.», la siguiente oración: «El monto de las cotizaciones previsionales que se enteren por estos trabajadores independientes no se rebajará como gasto necesario para producir la renta.».

2) Reemplázase, en el número 2º del artículo 74, la expresión «10%» por «17%».

3) Sustitúyese, en la letra b) del inciso primero del artículo 84, la expresión «10%» por «17%».”

El cambio de la tasa de retención será gradual, como también la obligación de pago de PPM que afecte a los contribuyentes que perciban honorarios de clientes que no tienen la obligación de realizar la retención (boletas a particulares por las cuales el profesional o sociedad de profesionales debe realizar el pago directo de PPM):

% Año Comercial Año Tributario

10,75

2020 2021
11,50 2021

2022

12,25

2022 2023

13,00

2023

2024

13,75 2024

2025

14,50

2025 2026

15,25

2026 2027
16,00 2027

2028

17,00 2028

2029

 

¿Cuál es la situación de las empresas obligadas a retener por el pago de honorarios a partir del 01.01.2020? 

Todo pago de honorarios efectuado a personas naturales o a sociedades de profesionales que no tributan en primera categoría, deberá estar afecto a una retención del 10,75%.  Aquí lo fundamental es el momento del pago de la remuneración, como lo indica el artículo 82 de la Ley de la Renta.

Lo anterior, sin importar cuando se realizó la prestación del servicio, ya que esto último no es lo que detona la obligación de retención, para el caso del pagador del honorario, o del pago del PPM que recae sobre el receptor del pago realizado por personas que no tienen la obligación de efectuar la retención.

Ejemplo para ver todos los efectos:

– Al cierre del año existe una boleta emitida con fecha noviembre del año 2019, que no ha sido pagada. El pago recién ocurre en enero de 2020, lo que determinará que la retención a aplicar es de 10,75% y no lo indicado en la boleta que era de 10%.

– Esto quedará reflejado en el Libro de Honorarios (donde se controla la retención y no el gasto, que debe estar reconocido en el año 2019 como devengado), de enero de 2020, con la retención del 10,75%.

– NO será necesario el cambio de boleta, considerando que el emisor debe declarar esos ingresos en el año en que los percibe, es decir, en el año 2020, debiendo incluirlos en la declaración de renta del año tributario 2021 (abril), lo que será debidamente certificado por el pagador de la remuneración (no se declara en base a las boletas emitidas, sino en base a las remuneraciones percibidas según lo indicado en el artículo 54 de la mencionada Ley de Impuesto a la Renta).

¿Afecta éste cambio de tasa a la remuneración de los directores?

No, las boletas por las dietas de directorio seguirán con la retención del 10%, dado que este tipo de remuneración está indicado en el artículo 48 y su obligación de retención se encuentra en el artículo 74 N° 3, ambos de la Ley de la Renta. y ello no ha sido modificado.

Por ende, en el Libro de Honorarios, estos pagos de remuneraciones deberán indicarse con tasa 10%.

Por ello, el Libro de Retenciones del pagador tendrá en un mismo mes, dos tipos de retención: con tasa 10%, para el caso de pago de dietas de directores y con tasa 10,75% para el caso de pago de honorarios del art. 42 N° 2  (esto ahora podrá declararse en base a lo que registrará el SII en el Registro Anual de Retenciones, RAR, que pone a disposición a partir del año tributario 2020, para incluso reemplazar la DJ 1879, que corresponde a la retenciones del año comercial 2019; se deben realizar las necesarias modificaciones por boletas en papel o por adecuación del período de retención diferente a la fecha de emisión de las boletas electrónicas recibidas, que son la fuente inicial del registro RAR).

¿Qué pasa con los pagos provisionales mensuales (PPM) por los honorarios percibidos de particulares?

Dado que el cambio en el porcentaje de retención de honorarios aplica sobre el artículo 74 N°2 de la Ley de la Renta (honorarios trabajadores independientes), ello también afecta al pago provisional que el profesional o sociedad de profesionales que no declara en Primera Categoría, de acuerdo a lo indicado en el artículo 84 de la misma ley, debe realizar a partir de la declaración del mes de enero de 2020 (que se debe presentar en el mes de febrero 2020), aplicando una tasa del 10,75% sobre los honorarios brutos percibidos, y no del 10%, de personas que no están obligados a efectuar retención (personas naturales; empresas o personas extranjeras; comunidades u organizaciones no afectas a la obligación de retención, etc.).

Por ello, la recomendación es revisar los procesos y tener cuidado de no generar contingencias a partir de los pagos de honorarios que se realicen a partir del 01.01.2020, los que deben tener una retención del 10,75% por todo el año 2020, pero tener presente que esto no cambia para las dietas de los directores de empresas, que seguirán con retención del 10%.

El Formulario 29 que se debe presentar por el período enero de 2020 incluye ya la indicación en la línea 54, que la retención es de 10,75% (rentas del art. 42, N° 2 y norma de retención del art. 74 N° 2, de la LIR), mientras en la línea 55 se indica 10%, que corresponde a los pagos de asignaciones o dietas a los directores de S. A. (art. 48 y art. 74 N° 3, de la LIR).

Durante el período de implementación de la nueva norma el SII mantuvo provisionalmente una alternativa de emisión de boletas con 10% que se aplicaba exclusivamente a rentas del art. 48 de la Ley de la Renta, que correspondía a dietas o asignaciones a directores de S.A., los cuales podían emitir utilizando en su dispositivo móvil la opción m.sii.cl la cual dejará de funcionar desde el 07.02.2020, ya que existirá la opción en el sistema normal de emisión de boletas de honorarios (insistimos que sólo el 10% se aplica para rentas específicas del art. 48%, ya que todos los ingresos asociados a rentas del art. 42 N° 2, serán afectadas con la tasa de retención 10,75% cuando su pago sea en el año 2020; para el año 2021 nuevamente cambiará).

Saludos,

 

Publicación relacionada:

Pueden cambiar la Declaración Jurada 1879 por el RAR, para el año tributario 2020

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